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《審計專業(yè)相關知識》第三部分 企業(yè)財務會計

第六章 非流動負債

第一節(jié) 長期借款

知識點一、長期借款的取得

非流動負債內(nèi)容：長期借款、應付債券、長期應付款、專項應付款和預計負債等。

知識點二、長期借款的借款費用

(一)借款費用內(nèi)容

借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。

(二)借款費用確認的原則

企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本。

(三)借款利息資本化金額的確定

1、專門借款利息資本化金額的確定

為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息，減去尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

2、一般借款利息資本化金額的確定

資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)*資本化率

(四)輔助費用與外幣借款匯兌差額的資本化金額確定

1、專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，予以資本化;

2、專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，計入當期損益;

3、一般借款發(fā)生的輔助費用，計入當期損益;

4、在資本化期間發(fā)生的外幣借款匯兌差額，予以資本化。

(五)借款費用暫停與停止資本化

資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化，中斷期間發(fā)生的借款費用應計入當期損益。

資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)時，借款費用應停止資本化，之后發(fā)生的借款費用，應計入當期損益。

(六)借款費用的帳務處理

資產(chǎn)負債表日，應按計算確定的資本化的利息費用，會計分錄：

借：在建工程/制造費用

研發(fā)支出/財務費用

貸：應付利息

長期借款——利息調(diào)整

知識點三、長期借款的償還

1、歸還本金時，借：長期借款——本金

貸：銀行存款

2、存在利息調(diào)整余額，借：在建工程

制造費用

財務費用

貸：長期借款——利息調(diào)整

第二節(jié) 應付債券

知識點一、應付債券的發(fā)行

企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，均按債券面值記入“應付債券”科目的“面值”明細科目，實際收到的款項與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細科目。

知識點二、應付債券利息調(diào)整和實際利息費用的確認

(一)到期一次還本付息債券利息調(diào)整和實際利息費用的確認應于資產(chǎn)負債表日按期初攤余成本(應付債券的賬面價值，包括債券面值和利息調(diào)整)和實際利率計算確定的債券利息費用

(二)到期一次還本分期付息債券利息調(diào)整和實際利息費用的確認

借：在建工程

制造費用

財務費用

貸：應付利息

借或貸應付債券——利息調(diào)整

知識點三、應付債券的還本付息

借：應付債券——面值

應付債券——應計利息/應付利息

貸：銀行存款

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