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第二部分 企業財務審計

第六章 貨幣資金審計

內容與重點

1、業務性質。貨幣資金業務內部控制和主要文件。

2、貨幣資金內部控制測評和審計目標。貨幣資金業務內部控制測評和審計目標

3、現金與銀行存款審計。現金與銀行存款審計內容。

4、外幣業務與其他貨幣資金審計(中級要求)。其他外幣資金審計內容。

第一節 本業務的性質

知識點一、業務綜述

業務流程：處理單據、受理結算憑證、辦理結算、收款與付款、賬務處理和銀行存款余額調節。

知識點二、貨幣資金業務中的主要文件

貨幣資金業務涉及的主要憑證和記錄有：原始憑證、現金日記帳、銀行存款對賬單、現金總賬、銀行存款總賬及其他有關賬戶。

知識點三、貨幣資金業務中的內部控制

1、職責分工

(1)采購、銷售、勞動工資、其他零星收支與財會部門相互獨立

(2)收入單據的開具與審核相互獨立

(3)支出和報銷單據的編制、審批、審核相互獨立

(4)收付款結算辦理與審核相互獨立

(5)支票的簽發與出納相互獨立

(6)記賬憑證的編制與審核相互獨立

(7)出納與會計相互獨立分管貨幣資金收支和記錄

(8)現金、銀行存款日記賬的登記與總賬相互獨立

(9)由出納員以外人員編制銀行存款調節表和對現金進行稽核

(10)支票與印章應由不同的人保管。

例題：(2014中)審計人員對被審計單位貨幣資金業務內部控制進行評價時，認為下列職責應分離的有：

A.登記現金日記賬與登記銀行存款日記賬

B.登記銀行存款日記賬與核對銀行對賬單

C.登記銀行存款日記賬與保管空白支票

D.保管空白支票與保管財務印章

E.登記現金日記賬與登記現金總分類賬

答案：BDE

例題：(2011中)下列與現金業務有關的職責中，可以由一人同時承擔的是：

A.支票與印章的保管

B.現金的收付與庫存現金日記賬的登記

C.現金的支付與報銷單據的審批

D.銀行存款日記賬的登記和銀行存款總賬的登記

答案：B

2、信息傳遞控制

建立健全貨幣資金業務循環內部控制，要求管理當局對于與此循環有關的信息傳遞程序實施嚴格有效的控制，包括：必要的審批授權程序、使用文件和記錄、業務獨立監督檢查。

3、實物控制。

限制接近貨幣資金進行實物控制

例題：(2014初)被審計單位下列貨幣資金業務的內部控制制度中，與銀行存款無直接關系的是：

A.每日清點現金，做到賬實相符

B.當日收入的現金及時送存銀行

C.對貨幣資金業務實施內部審計

D.貨幣資金收支與記賬崗位分離

【答案】A

第二節 貨幣資金內部控制測評與審計目標

知識點一、貨幣資金內部控制測評

1、調查了解貨幣資金內部控制

2、抽查收款憑證

3、抽驗付款憑證

4、抽查一定期間現金、銀行存款日記賬并與總賬核對

5、抽查銀行存款余額調節表與庫存現金盤點表

6、查閱制度

7、檢查貨幣資金收付憑證的管理

8、評價貨幣資金業務內部控制

例題：(2011中)下列各項中，屬于貨幣資金業務內部控制測試程序的有：

A.抽取付款憑證審查有無審批簽字

B.檢查銀行存款余額調節表的編制是否及時正確

C.觀察支票與印章的保管是否分離

D.分析每個月銀行存款變動趨勢是否存在異常

E.監督盤點庫存現金

答案：ABC

例題：(2013初)下列各項審計程序中，屬于對現金業務進行內部控制測試的有：

A.觀察現金收付是否按規定程序及權限辦理

B.詢問現金支票有無專人保管

C.觀察出納與會計職責是否嚴格分離

D.詢問現金是否定期盤點核對

E.審查現金業務截止期是否正確

【答案】ABCD

【解析】選項E屬于實質性測試。

知識點二、審計目標

證實貨幣資金余額的真實性、所有權、完整性;證實貨幣資金收付業務的合法性;證實外幣計價的正確性;證實貨幣資金分類、過賬和匯總的正確性

第三節 現金與銀行存款審計

知識點一、運用分析方法檢查貨幣資金總體合理性

對不同期間的現金與銀行存款余額進行趨勢分析，檢查所有運營報告和內部審計報告。

現金與銀行存款錯報的形式包括：

1、交易入賬的會計期間錯誤;

2、在調節銀行存款時，遺漏或少計未兌現支票，從而挪用資金

3、將一筆資金同時記錄于兩個支票帳戶中

知識點二、庫存現金監盤

監盤步驟：

(1)組織安排庫存現金監盤工作

(2)監督盤點庫存現金

(3)填制“庫存現金盤點表”——由出納員、會計主管和審計人員共同簽字

【例題】(2012中)下列各項中，屬于應在庫存現金盤點表中反映的事項有

A.盤點日現金日記賬結余數

B.盤點日銀行存款日記賬結余數

C.實際庫存現金監盤數

D.庫存現金溢缺情況

E.盤點日已開具但未發出且未入賬的現金支票金額

答案：ACD

例題：(2013初)下列各項中，不符合審計人員對庫存現金監盤要求的是：

A.采取突擊方式

B.要求被審計單位出納員回避

C.盡量安排在營業前或營業終了后

D.對存放在各處的現金同時進行清點

【答案】B

【解析】庫存現金監時，出納人員必須在場。

知識點三、現金和銀行存款收付業務的審查

例題：(2011中)在現金收付業務的審查中，檢查庫存現金日記賬的要點有：

A.驗算加總額，檢查是否存在差錯

B.審閱摘要欄，檢查現金收付業務是否合法

C.檢查發生額，檢查現金收付金額是否過大

D.檢查每日余額，看其是否超出了規定的限額

E.檢查收支業務是否符合截止期要求

答案：ABCD

例題：(2013初)審計人員檢查現金日記賬時，通過審閱日記賬摘要欄可以初步判斷：

A.現金收付業務是否合法

B.對方會計科目的使用是否正確

C.收入的現金有無坐支現象

D.日記賬是否序時登記

【答案】A

【解析】檢查現金日記賬摘要欄，看其現金收付是否合法，有無超出規定的計算范圍。選項A正確。

(二)銀行存款的審查

1、審核銀行存款日記賬記錄;

2、分析銀行存款中定期存款占全部存款的比例;

通過分析，判斷被審計單位存在拆借、拆出資金的可能性以及拆出資金的安全性。審查長期定期存款或限定用途的存款.查明其所有權。

3、抽查銀行存款的賬面余額及銀行存款余額調節表

復核企業自編的銀行存款余額調節表的步驟與要點：

取得被審單位保存的銀行對賬單的副本，確定其數字的準確性;將調節表上余額數與銀行存款日記賬余額加以核對，確定是否一致;

知識點四、檢查、函證銀行存款余額

通過詢證，查明被審計單位銀行存款、借款等款項的真實性、合法性和入賬完整性。

【例題】(2014中)下列關于向有關開戶銀行函證的表述，正確的有：

A.詢證函應包括銀行賬戶開戶及存款信息

B.了解是否存在已貼現而尚未到期的商業匯票

C.要求銀行直接回函至審計人員

D.可以證實銀行存款但不能證實銀行借款

E.本期已注銷存款賬戶的銀行也應函證

答案：ABCE

例題：(2013初)下列有關銀行存款函證的表述，正確的有：

A.應向賬戶已結清，但被審計單位在本期辦理過存貸款業務的銀行函證

B.函證過程應由審計人員控制

C.對已獲得銀行對賬單的開戶銀行可以不函證

D.對銀行存款余額為零的開戶銀行可以不函證

E.函證銀行存款余額時，一般采用否定式函證

【答案】AB

知識點五、核實貨幣資金收支的截止期

財務報表上所列示的銀行存款余額，應包括當年最后一天下午所收到或付出的銀行存款，而不應包括其后所發生的。

審查的重點內容：有無人為地多列銀行存款，決算日不結賬，將決算日后收到的銀行存款列入資產負債表的情況。

為此，審計人員應對決算日前后數天所發生的銀行存款收付業務進行審查。可采用以下方法：

(1)檢查支票(包括匯票等各種票據)收人與送存記錄，檢查年終前未送存銀行的支票其收入記錄日期。

(2) 檢查期后銀行對賬單第一周的銀行存款收入，核實銀行存款日記賬，揭露將期后收入提前人賬的錯誤。

(3)查驗被審計單位決算日簽發的最后一張支票序號，并檢查在此序號前的支票是否均已寄去并入賬。

【例題】(2014中)在核實貨幣資金收支截止期時，審計人員發現被審計單位經常會采取下列做法，其中屬于高估期末銀行存款賬面余額的是：

A.將決算日前已收到尚未解繳銀行的銀行匯票列入當期銀行存款借方

B.將決算日當天收到并送存銀行的銀行匯票列入當期銀行存款借方

C.將決算日后簽發的銀行支票列入當期銀行存款貸方

D.將決算日當天簽發的銀行支票列入當期銀行存款貸方

答案：A

例題：(2013初)為測試銀行存款截止期的正確性，審計人員應審查銀行存款收付業務的期間是：

A.決算日后任意一天

B.決算日當天

C.決算日前后數天

D.決算日前三天

【答案】C

【解析】審計人員應對決算日前后數天所發生的銀行存款收付業務進行審計。選項C正確。

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