一、審計職業(yè)道德的含義和作用

審計職業(yè)道德是具有審計職業(yè)特征的道德準則和行為規(guī)范。

理解三主體職業(yè)道德的特點。

二、國家審計人員的職業(yè)道德(新增具體要求)

國家審計人員職業(yè)道德，是指審計機關審計人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責任。

(一)基本原則

2010年審計署修訂頒布的國家審計準則第15條，對國家審計人員職業(yè)道德要求做出了規(guī)定：審計人員應當恪守嚴格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責、保守秘密的基本審計職業(yè)道德。

其中：

嚴格依法就是審計人員應當嚴格依照法定的審計職責、權限和程序進行審計監(jiān)督，規(guī)范審計行為。

(二)具體要求(2020新增)

1.獨立性

審計人員執(zhí)行審計業(yè)務時，應當保持應有的審計獨立性，遇有下列可能損害審計獨立性情形的，應當向審計機關報告：(1)與被審計單位負責人或者有關主管人員有夫妻關系、直系血親關系、三代以內旁系血親以及近姻親關系;(2)與被審計單位或者審計事項有直接經濟利益關系;(3)對曾經管理或者直接辦理過的相關業(yè)務進行審計;(4)可能損害審計獨立性的其他情形。

避免審計人員因執(zhí)行審計業(yè)務長期與同一被審計單位接觸可能對審計獨立性造成的損害。

避免損害審計獨立性的措施：(1)依法要求相關審計人員回避;(2)對相關審計人員執(zhí)行具體審計業(yè)務的范圍做出限制;(3)對相關審計人員的工作追加必要的復核程序;(4)其他措施。

2.專業(yè)勝任能力

審計機關應當合理配備審計人員，組成審計組，確保其在整體上具備與審計項目相適應的職業(yè)勝任能力。

3.職業(yè)判斷和職業(yè)謹慎

4.保持與被審計單位的良好工作關系(獨特)

審計人員執(zhí)行審計業(yè)務時，應當從下列方面保持與被審計單位的良好工作關系：(1)與被審計單位溝通并聽取其意見;(2)客觀公正地做出審計結論，尊重并維護被審計單位的合法權益;(3)嚴格執(zhí)行審計紀律;(4)堅持文明審計，保持良好的職業(yè)形象。

三、內部審計人員的職業(yè)道德

《中國內部審計準則第1201號——內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》

1.內部審計職業(yè)道德的概念和一般原則;

2.誠信正直;

3.客觀性;

可能影響客觀性的因素：(1)審計本人曾經參與過的業(yè)務活動;(2)與被審計單位存在直接利益關系;(3)與被審計單位存在長期合作關系;(4)與被審計單位管理層有密切私人關系;(5)遭受來自組織內部和外部的壓力;(6)內部審計范圍受到限制;(7)其他。

內部審計機構負責人應當采取下列措施保障內部審計客觀性：(1)提高內部審計人員的職業(yè)道德水準;(2)選派適當的內部審計人員參加審計項目，并進行適當的分工;(3)采用工作輪換的方式安排審計項目及審計組;(4)建立適當、有效的激勵機制;(5)制定并實施系統(tǒng)、有效的內部審計質量控制制度、程序和方法;(6)當內部審計人員的客觀性受到嚴重影響，且無法采取適當措施降低影響時，停止實施有關業(yè)務，并及時向董事會或者最高管理層報告。

4.專業(yè)勝任能力和后續(xù)教育

專業(yè)知識、職業(yè)技能和實踐經驗。通過后續(xù)教育和職業(yè)實踐途徑，保持和提升專業(yè)勝任能力。

5.保密

內部審計人員應當對實施內部審計業(yè)務所獲取的信息保密，非因有效授權、法律規(guī)定或其他合法事由不得披露。

四、社會審計人員的職業(yè)道德

(一)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范框架

《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》

(二)注冊會計師職業(yè)道德基本原則

誠信、獨立性(審計、審閱、其他鑒證業(yè)務)、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應有的關注、保密、良好職業(yè)行為。

(三)注冊會計師職業(yè)道德概念框架

解決職業(yè)道德問題的思路：識別——評價不利影響——采取措施消除或降低至可接受水平

(四)注冊會計師職業(yè)道德具體要求(2020新增)

1.可能對職業(yè)道德基本原則產生不利影響的因素

(1)自身利益。例如，鑒證業(yè)務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經濟利益。

(2)自我評價。例如，會計師事務所在對客戶提供財務系統(tǒng)的設計或操作服務后又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告。

(3)過度推介。例如，注冊會計師擔任該客戶的辯護人。

(4)密切關系。例如，項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員。

(5)外在壓力。例如，會計師事務所受到客戶解除業(yè)務關系的威脅。

(五)審計業(yè)務對獨立性的要求(2020新增)

這里審計=鑒證業(yè)務

獨立性包括實質上的獨立性和形式上的獨立性。

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