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為幫助廣大考生復(fù)習(xí)備考2014年審計(jì)師考試,小編特整理了審計(jì)理論與方法基礎(chǔ)講義,希望對(duì)大家的復(fù)習(xí)備考有所幫助。
第七章 內(nèi)部控制及其測(cè)評(píng)
第一節(jié) 內(nèi)部控制概述
一、內(nèi)部控制的含義
所謂內(nèi)部控制,是指被審計(jì)單位為了維護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠,保證其管理或者經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性并遵守有關(guān)法規(guī),而制定和實(shí)施相關(guān)政策、程序和措施的過(guò)程。
內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物,它的產(chǎn)生和發(fā)展,促使審計(jì)工作從詳細(xì)審計(jì)發(fā)展成為以測(cè)評(píng)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。
二、內(nèi)部控制的作用
三、內(nèi)部控制的分類
內(nèi)部控制可以根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類:
1.按控制的目的,可以分為財(cái)產(chǎn)物資控制、會(huì)計(jì)信息控制和經(jīng)營(yíng)決策控制。
財(cái)產(chǎn)物資控制是指為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整所實(shí)施的控制。例如材料的驗(yàn)收和領(lǐng)用制度、固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度等。
會(huì)計(jì)信息控制是指為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠所實(shí)施的控制。例如會(huì)計(jì)憑證的復(fù)核制度、會(huì)計(jì)記錄的定期核對(duì)制度等。
經(jīng)營(yíng)決策控制是指為保證經(jīng)營(yíng)決策的貫徹執(zhí)行所實(shí)施的控制。例如質(zhì)量控制、計(jì)劃控制等。
2.按控制的功能,可以分為預(yù)防式控制和察覺(jué)式控制。
預(yù)防式控制是指為防止錯(cuò)弊的發(fā)生所實(shí)施的控制。例如授權(quán)審批控制、職責(zé)分工控制等。
察覺(jué)式控制是指為了及時(shí)查明已發(fā)生的錯(cuò)弊所實(shí)施的控制。例如實(shí)物盤點(diǎn)、會(huì)計(jì)記錄核對(duì)等。
3.按控制的時(shí)間,可以分為事前控制、事中控制和事后控制。
事前、事中、事后控制分別是指對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)在發(fā)生前、發(fā)生過(guò)程中和發(fā)生后所實(shí)施的控制。
四、內(nèi)部控制的局限性
1.內(nèi)部控制的設(shè)置和運(yùn)行受制于成本效益原則;
2.內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)置;
3.即使是設(shè)置完善的內(nèi)部控制,也可能因有關(guān)人員的疏忽、誤解和判斷錯(cuò)誤而失效;
4.內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效;
5.內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效;
6.內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。
審計(jì)中總是存在一定的控制風(fēng)險(xiǎn),即在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中,控制風(fēng)險(xiǎn)始終大于零。內(nèi)部控制測(cè)評(píng)不能代替實(shí)質(zhì)性審查(必須做)。
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(責(zé)任編輯:中原茶仙子)
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