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中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》考點(diǎn)典型習(xí)題:交易性金融資產(chǎn)(掌握)

發(fā)表時(shí)間:2017/3/1 10:44:42 來(lái)源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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交易性金融資產(chǎn)(掌握)

一、明細(xì)科目

“成本”(取得時(shí)的公允價(jià)值)、“公允價(jià)值變動(dòng)”(期末公允價(jià)值變動(dòng))

二、會(huì)計(jì)處理

(一)交易性金融資產(chǎn)取得

1.交易費(fèi)用(手續(xù)費(fèi)、傭金、印花稅):在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。

2.已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息:?jiǎn)为?dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。

分錄如下:

(1)取得

借:交易性金融資產(chǎn)――成本 (取得時(shí)的公允價(jià)值,倒擠)

投資收益 (交易費(fèi)用)

應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息) (已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

貸:銀行存款、其他貨幣資金 (實(shí)際支付的款項(xiàng))

(2)收到該股利和利息:

借:銀行存款

貸:應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

【例2-1】H公司20×8年2月10日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入S公司股票3000股,每股購(gòu)買價(jià)格10元,另支付交易手續(xù)費(fèi)230元,款項(xiàng)以存入證券公司投資款支付。

借:交易性金融資產(chǎn)——S公司股票——成本   30 000

投資收益                  230

貸:其他貨幣資金——存出投資款              30 230

【例2-2】L公司20×8年3月25日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入以交易為目的,不準(zhǔn)備持有至到期的G公司債券,支付款項(xiàng)850 000元。其中包含已到付息期但尚未支取的債券利息8 000元,另支付交易費(fèi)用850元。款項(xiàng)以銀行存款全額支付。

借:交易性金融資產(chǎn)——G公司債券——成本  842 000

應(yīng)收利息                 8 000

投資收益                  850

貸:銀行存款                      850 850

(二)持有期間宣告分紅或利息到期

借:應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

貸:投資收益

(三)收到股利或利息時(shí)

【注意】取得時(shí)的已宣告股利、利息,直接沖減債權(quán);持有期股利、利息宣告時(shí)計(jì)入投資收益,發(fā)放時(shí)沖債權(quán)。

借:銀行存款

貸:應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

【例2-3】沿用“例2-1”資料。S公司于20×8年3月6日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,每股1元,H公司應(yīng)收取3 000元股利。

借:應(yīng)收股利    3 000

貸:投資收益       3 000

【例2-4】沿用“例2-2”資料,L公司于20×8年4月2日收到G公司債券利息8 000存入銀行。

借:銀行存款   8 000

貸:應(yīng)收利息       8 000

(四)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

借:交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益(公允價(jià)值增加數(shù))

借:公允價(jià)值變動(dòng)損益(公允價(jià)值減少數(shù))

貸:交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

【注意】由于以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,所以不再考慮減值問(wèn)題。

【例2-5】沿用“例2-3”資料。H公司20×8年12月31日持有S公司3000股股票的公允價(jià)值為每股8元,共計(jì)24 000元,跌價(jià)6 000元。

借:公允價(jià)值變動(dòng)損益——交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益      6 000

貸:交易性金融資產(chǎn)——S公司股票——公允價(jià)值變動(dòng)       6 000

(五)出售

借:銀行存款/其它貨幣資金(售價(jià))

貸:交易性金融資產(chǎn)(賬面余額,所有的明細(xì)沖掉)

投資收益(倒擠,損失記借方,收益記貸方)

①若公允價(jià)值變動(dòng)損益余額在貸方(收益)

借:公允價(jià)值變動(dòng)損益(沖掉原來(lái)的)

貸:投資收益

②若公允價(jià)值變動(dòng)損益余額在借方(損失)

借:投資收益

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益(沖掉原來(lái)的)

【例2-6】沿用“例2-5”資料。H公司于20×9年1月將持有的S公司股票出售,收取價(jià)款25 000元,款項(xiàng)存入證券公司投資賬戶。

借:其他貨幣資金——存出投資款     25 000

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)    6 000

貸:交易性金融資產(chǎn)——成本            30 000

投資收益——交易性金融資產(chǎn)          1 000

同時(shí),將原來(lái)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益6 000元轉(zhuǎn)作投資損益、

借:投資收益——交易性金融資產(chǎn)     6 000

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益——交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益  6 000

以上兩筆分錄在“投資收益”科目中反映交易性金融資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生投資損失5 000元,即:該交易金融資產(chǎn)購(gòu)買成本為30 000元,出售收入為25 000元。

【例題-單】(2010)企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn),結(jié)轉(zhuǎn)原已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益時(shí),應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是( )。

A.交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

B.公允價(jià)值變動(dòng)損益

C.投資收益

D.交易性金融資產(chǎn)——成本

『正確答案』B

【例題-綜】(2010)2月15日,甲企業(yè)用銀行存款200 000元購(gòu)入乙企業(yè)股票,劃分為交易性金融資產(chǎn),其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利4 000元,另支付手續(xù)費(fèi)等1 000元。2月15日,甲企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )。

A.196 000元

B.197 000元

C.200 000元

D.201 000元

『正確答案』A

『答案解析』200 000 -4 000 =196 000

【引申】

1.處置時(shí)的投資收益

簡(jiǎn)易算法:出售凈得價(jià)款-交易性金融資產(chǎn)初始入賬成本

2.整個(gè)投資期間的投資收益

(1)出售時(shí)確認(rèn)的投資收益

(2)持有期間賺取的股利收入或利息收入

(3)取得時(shí)的交易費(fèi)用(代入負(fù)數(shù))

3.處置時(shí)的損益

簡(jiǎn)易算法:出售凈得價(jià)款-交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值

【例題-單】甲公司2009年4月10日以850萬(wàn)元,含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利50萬(wàn)元,購(gòu)入乙公司股票200萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn),另支付手續(xù)費(fèi)4萬(wàn)元。4月30日,甲公司收到現(xiàn)金股利50萬(wàn)元。6月30日乙公司股票每股市價(jià)為3.8元。11月20日,甲公司以980萬(wàn)元出售,同時(shí)支付交易費(fèi)5萬(wàn)元。甲公司處理該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益為( )萬(wàn)元。

A.171

B.175

C.211

D.215

『正確答案』B

『答案解析』甲公司處理該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益=980-5-800=175(萬(wàn)元)

1.購(gòu)入:

借:交易性金融資產(chǎn)——成本  800

投資收益          4

應(yīng)收股利         50

貸:銀行存款            854

2.收到現(xiàn)金股利;

借:銀行存款         50

貸:應(yīng)收股利             50

3.6月30日:

借:公允價(jià)值變動(dòng)損益     40

貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)  40

4.出售:

借:銀行存款            975

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)  40

貸:交易性金融資產(chǎn)——成本     800

投資收益            215

借:投資收益             40

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益        40

【例題-單】甲公司2008年7月1日購(gòu)入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券,支付價(jià)款為2100萬(wàn)元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬(wàn)元),另支付交易費(fèi)用15萬(wàn)元。該債券面值為2000萬(wàn)元。票面年利率為4%(票面利率等于實(shí)際利率),每半年付息一次,甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬(wàn)元。

A.25

B.40

C.65

D.80

『正確答案』A

『答案解析』確認(rèn)的投資收益=-15+40=25(萬(wàn)元)

借:交易性金融資產(chǎn)  2060

應(yīng)收利息      40

投資收益      15

貸:銀行存款         2115

借:銀行存款      40

貸:應(yīng)收利息          40

借:應(yīng)收利息 40(2000×4%×6/12)

貸:投資收益          40

借:銀行存款      40

貸:應(yīng)收利息          40

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