持有至到期投資

一、主要會計科目及其核算內(nèi)容

(一)持有至到期投資：下設(shè)“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”明細(xì)科目。

1.成本：核算購入的持有至到期投資的票面金額;

2.利息調(diào)整：核算所購入的持有至到期投資的溢、折價以及溢、折價的攤銷;

3.應(yīng)計利息：核算到期一次還本付息的持有至到期投資應(yīng)計提的利息。

(二)應(yīng)收利息：核算到期還本，分期付息每個會計期間應(yīng)收取的利息。

(三)投資收益：核算持有期間產(chǎn)生的收益。

二、核算要點

(一)屬于應(yīng)收債權(quán)部分視情況計入“應(yīng)收利息”;

(二)債券的溢、折價扣除交易費用后計入“利息調(diào)整”，即交易費用作為溢價的減項或折價的加項;

(三)持有期間確認(rèn)的收益應(yīng)采用實際利率法核算;

(四)持有期間產(chǎn)生的利息收入，如果是到期一次還本付息的，計入“持有至到期投資——應(yīng)計利息”，如果是到期還本分期付息的，計入“應(yīng)收利息”;

(五)發(fā)行方提前收回部分債券時，應(yīng)按原來的實際利率重新計算期初攤余成本，差額計入“投資收益”。

三、實際利率法

(一)采用實際利率法的目的：使持有期間產(chǎn)生的收益與債券的攤余成本配比

(二)實際利率法下的幾個公式

1.每期確認(rèn)的投資收益=債券期初攤余成本×實際利率

2.攤余成本=債券帳面價值(成本、攤銷額、減值準(zhǔn)備)

3.每期的應(yīng)計利息=債券面值×票面利率

4.每期的攤銷數(shù)=每期利息收入–每期應(yīng)計利息

5.實際利率的確定

(1)到期一次還本付息：實際利率=市場利率，因為理論上只有二者相等，才會有人愿意購買，否則，購買者會考慮其他投資機(jī)會

(2)分期付息到期還本，實際利率為使以下公式成立的折現(xiàn)率：

債券面值±溢價/折價=到期本金的現(xiàn)值+各期利息的現(xiàn)值之和

四、相關(guān)的會計分錄

(一)購入時

借：持有至到期投資——成本(面值)

持有至到期投資——應(yīng)計利息(已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息)

持有至到期投資――利息調(diào)整(差額)

應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

貸：銀行存款(實際付款額)

(二)確認(rèn)應(yīng)計利息

借：應(yīng)收利息(票面金額×票面利率)

持有至到期投資――應(yīng)計利息(票面利息)

持有至到期投資――利息調(diào)整(差額，借貸方都有可能)

貸：投資收益(期初債券的攤余成本×實際利率)

(三)未到期出售時

借：銀行存款(實際收款額)

持有至到期投資減值準(zhǔn)備(帳面余額)

貸：持有至到期投資――成本(帳面余額)

――利息調(diào)整(也可能在借方)

――應(yīng)計利息(帳面余額)

投資收益(差額，借貸方都有可能)

(四)到期收回

借：銀行存款

貸：持有至到期投資――成本(帳面余額)

持有至到期投資――應(yīng)計利息(6)

五、持有至到期投資的轉(zhuǎn)換

將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日的公允價值)

持有至到期投資減值準(zhǔn)備(帳面余額)

貸：持有至到期投資――成本(帳面余額)

持有至到期投資――利息調(diào)整(帳面余額)

持有至到期投資――應(yīng)計利息(帳面余額)

資本公積――其他資本公積(差額，借貸方都有可能)

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