為幫助廣大考生復習備考2014年審計師考試，小編特整理了審計理論與方法基礎講義，希望對大家的復習備考有所幫助。

第二節　審計證據

一、審計證據的含義及作用

審計證據是指審計人員獲取的能夠為審計結論提供合理基礎的全部事實，包括審計人員調查了解被審計單位及其相關情況和對確定的審計事項進行審查所獲取的證據。

在審計工作中，確立審計目標，然后圍繞審計目標實施必要的審計程序，運用審計方法取得具有充分證明力的審計證據，以審計證據證實審計目標，得出審計結論，形成審計意見或做出審計決定。

1.審計證據是評價審計事項的事實根據。

2.審計證據是形成審計意見或做出審計決定的基礎。

二、審計證據的分類

(一)審計證據按其形式不同分類

審計人員所取得的審計證據可以按其外形特征分為實物證據、書面證據、口頭證據、視聽或電子證據、鑒定和勘驗證據和環境證據。

1.實物證據

實物證據通常包括固定資產、存貨、有價證券和現金等。實物證據是通過實際觀察或盤點取得的，用以確定實物資產的存在性。但資產的所有權歸屬、資產的質量和分類還需要取得其他的審計證據。

2.書面證據

書面證據往往是審計證據中的主要部分，數量多、來源廣。

3.口頭證據

在取得口頭證據時，應將其轉換成書面記錄，并取得提供證據者的簽字蓋章。一般情況下，口頭證據需要得到其他相應證據的支持。

4.視聽或電子證據

隨著科學技術和審計技術方法的發展，此類證據將成為經常運用的審計證據。

5.鑒定和勘驗證據

鑒定和勘驗證據是指因特殊需要審計機關指派或聘請專門人員對某些審計事項進行鑒定而產生的證據。這種證據實際上是書面證據的特殊形式。

6.環境證據

環境證據一般不作為主要證據，但它可以幫助審計人員了解被審計單位和審計事項所處的環境。

(二)審計證據按其來源不同分類

審計證據按其來源不同分為親歷證據、內部證據和外部證據。

1.親歷證據

親歷證據是指審計人員在被審計單位執行審計工作時親眼目擊、親自參加或親自動手取得的證據。例如，審計人員監督財產物資盤點。

2.內部證據

例如，被審計單位提供的其他單位填制的書面資料，如其他單位填制的發票、收據、對賬單等。

3.外部證據

外部證據指審計人員從被審計單位以外的其他單位取得的審計證據，包括其他單位陳述和外來資料。其他單位陳述指其他單位應審計人員的要求對被審計單位所寄存的財物的說明、經濟業務往來情況的說明等。外來資料指審計人員從其他單位取得的證明審計事項的憑證、賬目、報表、合同、文件的摘錄等。

【例題·單選題】(2011年)審計證據按其來源進行分類,可以分為：

A.實物證據、書面證據和口頭證據

B.環境證據、鑒定和勘驗證據

C.親歷證據、內部證據和外部證據

D.基本證據和輔助證據

『正確答案』C

『答案解析』參見教材p94頁。

(三)審計證據按其相互關系分類

證實某一審計目標需要一系列的證據，按這些證據間的關系可將證據分為基本證據和輔助證據。

1.基本證據

基本證據是指對審計事項的某一審計目標有重要的、直接證明作用的審計證據。基本證據與所要證實的目標有極為密切的關系。例如，賬戶余額證明資產負債表金額的正確性。

2.輔助證據

輔助證據是指對審計事項的某一審計目標具有間接證明作用、能支持基本證據證明力的證據。環境證據通常作為輔助證據。

基本證據是證實審計事項的直接證據，因此，取得基本證據最為重要。但是要獲取充分、可靠的證據體系，單靠基本證據是不夠的。

三、審計證據的質量特征

審計人員獲取的審計證據，應當具有適當性和充分性。

1.適當性

是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持審計結論方面具有的相關性和可靠性。相關性是指審計證據與審計事項及其具體審計目標之間具有實質性聯系。可靠性是指審計證據真實、可信。

2.充分性

是對審計證據數量的衡量。審計人員在評估存在重要問題的可能性和審計證據質量的基礎上，決定應當獲取審計證據的數量。

但并不是說審計證據的數量越多越好，審計人員應考慮取證的經濟性。但對于重要事項，不應以審計成本的高低或獲取證據的難易程度為由減少必要的審計程序。

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（責任編輯：中原茶仙子）

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