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為幫助廣大考生復(fù)習(xí)備考2014年審計(jì)師考試,小編特整理了審計(jì)理論與方法基礎(chǔ)講義,希望對(duì)大家的復(fù)習(xí)備考有所幫助。
第二節(jié) 審計(jì)取證的基本方法
審計(jì)取證的基本方法是指與取證的順序和范圍有關(guān)的程序性方法。這些方法不是直接取證的具體方法。
一、順查法和逆查法(定義、優(yōu)缺點(diǎn)、適用范圍)
審計(jì)取證方法按其取證順序與記賬程序的關(guān)系可分為順查法和逆查法。
(一)順查法
順查法指審計(jì)的取證順序與反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料形成過(guò)程相一致的方法。
在這種方法下,(1)檢查原始憑證真實(shí)、合法性,(2)以記賬憑證或記賬憑證匯總表核對(duì)日記賬、明細(xì)賬和總賬,視其是否一致,并經(jīng)過(guò)賬賬、賬實(shí)的檢查核對(duì),(3)經(jīng)核實(shí)的賬目與財(cái)務(wù)報(bào)表相核對(duì),并分析確定財(cái)務(wù)報(bào)表編制的真實(shí)、合法性。
優(yōu)點(diǎn):審計(jì)過(guò)程全面細(xì)致,一般說(shuō)來(lái)不容易遺漏錯(cuò)弊事項(xiàng),因此,審計(jì)質(zhì)量較高。同時(shí)由于方法簡(jiǎn)單,所以易于掌握。
缺點(diǎn):事無(wú)巨細(xì),不突出重點(diǎn),機(jī)械繁雜,工作量大,不利于提高審計(jì)工作效率。
適用范圍:業(yè)務(wù)規(guī)模較小、會(huì)計(jì)資料較少、存在問(wèn)題較多的被審計(jì)單位。
(二)逆查法
逆查法是指審計(jì)取證的順序與反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料形成過(guò)程相反的方法。
審計(jì)人員應(yīng)(1)分析檢查財(cái)務(wù)報(bào)表,從中發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)和問(wèn)題線索,確定審計(jì)重點(diǎn)。(2)追查至相關(guān)的日記賬、明細(xì)賬和總賬,通過(guò)賬賬、賬實(shí)的檢查核對(duì),進(jìn)一步確定需要重點(diǎn)檢查的記賬憑證。(3)核對(duì)記賬憑證直至原始憑證,以最終查明問(wèn)題的原因和過(guò)程。
優(yōu)點(diǎn):可從審計(jì)事項(xiàng)的總體上把握重點(diǎn),在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索的基礎(chǔ)上明確主攻方向,因而目的性、針對(duì)性比較強(qiáng)。由于突出重點(diǎn),因而可以節(jié)省人力和時(shí)間,提高審計(jì)工作效率。
缺點(diǎn):由于運(yùn)用逆查法一般不需詳細(xì)審查,因此可能遺漏重要錯(cuò)弊事項(xiàng)。此外,在技術(shù)上逆查法比順查法要復(fù)雜,掌握起來(lái)難度比較大。
適用范圍:業(yè)務(wù)規(guī)模較大,內(nèi)部控制系統(tǒng)比較健全,管理基礎(chǔ)較好的被審計(jì)單位。
【例題·單選題】(2010年)下列有關(guān)審計(jì)方法的表述中,錯(cuò)誤的是( )。
A.順查法是指從檢查原始憑證入手的審計(jì)方法
B.順查法一般適用于業(yè)務(wù)規(guī)模較小、會(huì)計(jì)資料較少的被審計(jì)單位
C.逆查法是指從分析檢查財(cái)務(wù)報(bào)表入手的審計(jì)方法
D.逆查法一般適用于存在問(wèn)題較多的被審計(jì)單位
【正確答案】D
【答案解析】逆查法一般適用于管理基礎(chǔ)較好的被審計(jì)單位。
二、詳查法和抽查法
審計(jì)取證方法按照審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料的范圍大小可分為詳查法和抽查法。
(一)詳查法
詳查法是指對(duì)被審計(jì)的某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料的全部?jī)?nèi)容毫無(wú)遺漏地進(jìn)行全面詳細(xì)審查的方法。
詳查法不同于全部審計(jì)。全部審計(jì)是按審計(jì)范圍大小進(jìn)行的分類,與局部審計(jì)相對(duì)。全部審計(jì)不一定采用詳查法。
優(yōu)點(diǎn):可以有效地查出會(huì)計(jì)資料中存在的各種差錯(cuò),不易出現(xiàn)遺漏,收集到完整證據(jù),使審計(jì)質(zhì)量有可靠的保證。
缺點(diǎn):必須安排足夠的人員和時(shí)間才能完成審計(jì)任務(wù),工作量大,費(fèi)時(shí)費(fèi)力,審計(jì)成本相對(duì)較高。
適用范圍:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單的被審計(jì)單位。內(nèi)部控制比較薄弱的被審計(jì)單位,以及可能存在重大違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為的被審計(jì)單位,可考慮采用詳查法。
(二)抽查法
抽查法是指對(duì)被審計(jì)單位的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查,并根據(jù)檢查結(jié)果推斷總體狀況的方法。
根據(jù)確定樣本數(shù)量和以樣本推斷總體所依據(jù)的方法不同,抽查法可以分為統(tǒng)計(jì)抽樣法和非統(tǒng)計(jì)抽樣法(詳見(jiàn)第八章)。
抽查法不同于局部審計(jì)。抽查法作為一種審計(jì)方法。局部審計(jì)作為審計(jì)類別的一種,則是按審計(jì)范圍大小不同對(duì)審計(jì)進(jìn)行的分類。局部審計(jì)不一定采用抽查法。
優(yōu)點(diǎn):極大地提高審計(jì)工作效率,節(jié)省審計(jì)資源,可以收到事半功倍的效果。
缺點(diǎn):以部分資料的檢查結(jié)果去推斷總體的狀況,因而有可能對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。尤其是對(duì)于那些發(fā)生頻率不高的錯(cuò)弊行為,該方法的運(yùn)用具有一定的局限性。
抽查法的適用范圍:比較廣泛,凡對(duì)規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多、內(nèi)部控制健全有效、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較好、組織機(jī)構(gòu)健全的單位進(jìn)行審計(jì),都可運(yùn)用抽查法。
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(責(zé)任編輯:中原茶仙子)
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