為幫助廣大考生復習備考2014年審計師考試，小編特整理了2014年審計師考試企業財務審計基礎講義，希望對大家的復習備考有所幫助

三、固定資產增減和結存的審查(P266)

1.核查固定資產的真實性----監盤

固定資產是否確實存在，需通過監盤加以證實。

(1)一般對房屋、建筑物等無移動性的固定資產，可以重點抽查驗證;

(2)對安裝使用設備，可以在小范圍內抽查驗證;

(3)對可移動的固定資產，需在較大范圍內抽查驗證。

實物監盤前，應先將固定資產明細賬與固定資產卡片進行核對，做到賬卡相符。

清查時：

一方面注意固定資產是否完整存在，如主機、輔機、應有的備件是否齊全;

另一方面應注意審查固定資產的維護保養情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致，必要時請專家對其實際價值進行估價。

監盤后，對于盤盈、盤虧的固定資產進行深入的調查，如發現因憑證手續不全所造成的賬外資產應補記入賬，對盤虧的固定資產要查明原因，并進行必要的賬務處理。

2.檢查固定資產的所有權

審計人員需收集各種憑證，如契約、產權證明書、財產稅單、發票等，以確定固定資產確實屬企業所有。

(1)初次審計

審計人員需采用一定的方法，花費一定的時間，收集足夠的證據，證明企業固定資產的歸屬，并將證明企業固定資產所有權的憑單復印件存入審計的永久性檔案中。

有的企業各項記錄是健全的，各項購買合同、發票以及證明所有權的各種證據都可在有關檔案資料中找到，但也有的企業在多年的生產經營活動中由于機構變動、人員變更、制度變化等原因，可能會發生證明資產所有權的證據不充分或資產移動放置錯誤等情況，審計人員仍要采取一定方式，證明資產的所有權及抵押情況。

(2)再次審計

審計人員仍要查驗固定資產的所有權，所采用的方法可以與初次審計有所不同。

可視內部控制情況，抽取一部分資產記錄與資產本身進行查對，特別對記錄中的一些增減項目進行查對。

【例題10·單選題】(2009年試題)

為了驗證固定資產的所有權，審計人員應當采取的審計程序是(　)。

A.對固定資產進行監盤

B.檢查固定資產購買合同、發票和產權證明等文件

C.檢查固定資產入賬價值是否正確

D.檢查固定資產計提折舊的范圍是否符合規定

【答案】B

【解析】審計人員對實存于企業的固定資產，收集查閱了契約、產權證明書、財產稅單等有關憑證文件，其目的是為了證實固定資產的所有權。

3.新增固定資產的審查

新增固定資產在賬務處理上都應借記“固定資產”科目，但由于其來源渠道不同，對應的會計科目也不同。

(1)購入的固定資產應沖減“銀行存款”;

(2)自行建造的固定資產應結轉“在建工程”;

(3)投資者投入的固定資產應貸記“實收資本”或“股本”;

(4)接收捐贈的應計入“營業外收入”;

(5)盤盈的固定資產應作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調整”科目核算，并調整應納稅所得稅及留存收益數額。

(6)審計人員應注意以非貨幣性交易換入的固定資產，是否按照企業會計準則的規定進行了業務處理。

4.固定資產減少的審查

對固定資產減少審查時，應分析固定資產減少情況，調閱涉及減少固定資產項目的明細賬和會計憑證，按固定資產減少的不同情況，分別進行審查。

(1)報廢固定資產的審查

審查報廢固定資產是否達到規定的使用年限，報廢后的固定資產殘值是否及時收回入庫。報廢固定資產凈損失的計算是否正確，是否按規定計入了營業外支出。如屬于提前報廢的固定資產還應查明原因。

(2)出售固定資產的審查

出售的價值是否合理，有無借職務之便以出售固定資產為名謀取私利的行為。固定資產出售后是否正確進行了賬務處理。

(3)盤虧固定資產的審查

審查企業對盤虧的固定資產是否進行了相應的賬務處理。

5.融資租賃固定資產的審查

審查要點：

(1)租賃合同是否合法、合規，手續是否完備;

(2)融資租入的固定資產計價是否正確，買價、運雜費、途中保險費、安裝費、竣工驗收前利息費等是否按規定計入固定資產價值;

(3)是否按合同規定，按期支付租金，支付租金時的賬務處理是否正確;

(4)是否按期計提折舊，折舊計算是否正確;

(5)合同到期，所有權轉移是否按原定條件執行。

6.核實期末固定資產價值

在對結存固定資產進行審計時，審計人員應在充分取證的基礎上，對企業列示于財務報表上的固定資產價值的真實性、正確性加以核實。

核實內容：

(1)固定資產的入賬價值、固定資產的增加與減少，以及固定資產在清查盤點時所發生的盤盈與盤虧，這些情況都對財務報表所列示的固定資產價值的真實性與正確性有直接影響。

(2)對于在清查盤點時發生的固定資產盤盈或盤虧，審計人員應進一步核實盤點表，在確認盤盈與盤虧的基礎上，檢查企業是否將盤盈與盤虧的固定資產，通過“以前年度損益調整”和“待處理財產損溢”賬戶核算，是否按規定進行了相應處理。

7.審查固定資產披露的正確性

審查被審計單位是否在附注中披露與固定資產有關的下列信息：

①固定資產的確認條件、分類、計量基礎和折舊方法;

②各類固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊率;

③各類固定資產的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產減值準備累計金額;

④當期確認的折舊費用;

⑤對固定資產所有權的限制及其金額和用于擔保的固定資產賬面價值;

⑥準備處置的固定資產名稱、賬面價值、公允價值、預計處置費用和預計處置時間等。

【例題11·多選題】(2009年試題)

下列各項中，應作為固定資產項目在財務報表中列報的有(　)。

A.經營性租出的固定資產

B.經營性租入的固定資產

C.存放在其他企業的固定資產

D.代其他企業管理的固定資產

E.抵押的固定資產

【答案】ACE

【解析】經營性租入的固定資產、代其他企業管理的固定資產，所有權不屬于被審單位，因此不能在固定資產項目中列報。

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（責任編輯：中原茶仙子）

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