2012年審計師考試于10月14日舉行，為幫助考生備考2012年審計師考試，中大整理了2012年審計師考試審計理論與實務《企業(yè)財務審計》輔導講義，幫助考生備考。

第四節(jié) 固定資產(chǎn)審計

固定資產(chǎn)審計涉及固定資產(chǎn)的形成過程、折舊與清理、減值準備審查等

一、運用分析性復核方法檢查固定資產(chǎn)變動合理性

常用的比率和變動項目分析指標：固定資產(chǎn)比率、增減額、修理費用、折舊比例、保險費

1、固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前年度相比較——查明已減少的固定資產(chǎn)是否在賬面上注銷，或查明是否存在閑置的固定資產(chǎn)

2、比較本年度與以前各年度固定資產(chǎn)增加額和減少額——分析差異形成的原因是否合理

3、比較本年度各個月份、本年度與以前各年度的修理費用——確定資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否正確

4、本年度計提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計算數(shù)比較——確定本年度折舊額計算是否正確

5、分析比較各年度固定資產(chǎn)保險費——查明變動有無異常

【例題9】（2004初）在固定資產(chǎn)循環(huán)審計中，通過計算本年度計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例并與上年相比較，無法幫助審計人員判斷的事項有：（ ）。

A.本年度計提折舊額的合理性

B.累計折舊核算的正確性

C.資本性支出和收益性支出區(qū)分的正確性

D.固定資產(chǎn)變動的合理性

E.折舊方法的適當性

【答案】BCDE

二、固定資產(chǎn)入賬價值的審查

目的是審查企業(yè)固定資產(chǎn)取得的實際成本是否真實、正確。

1、對于購進的固定資產(chǎn)

（1）審查其入賬價值是否按實際支付的買價、相關稅費（不包括增值稅）、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等記賬。

（2）審查有無將包裝費、運雜費或安裝成本記入生產(chǎn)成本或管理費用中，有無混淆固定資產(chǎn)成本與生產(chǎn)成本界限。

2、對于自行建造的固定資產(chǎn)

（1）審查其入賬價值是否按照建造過程中發(fā)生的全部支出記賬

（2）審查有無將固定資產(chǎn)建造過程中發(fā)生的料、工、費記入生產(chǎn)成本，或者相反，將日常生產(chǎn)中發(fā)生的料、工、費記入固定資產(chǎn)價值中，混淆費用界限，造成固定資產(chǎn)價值不正確以及當期損益不真實的情況。

3、對于其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)

（1）審查其入賬的價值是否按評估確認或合同、協(xié)議約定的價格記帳

（2）審查合同、協(xié)議約定價值有無不公允情況，影響固定資產(chǎn)價值正確性和投入資本真實性的情況

【例題10】（2006中）甲企業(yè)接受其他單位以固定資產(chǎn)進行的投資，該項固定資產(chǎn)原值600萬元，已提折舊120萬元，經(jīng)雙方協(xié)商確認的價值為400萬元，甲企業(yè)以480萬元作為固定資產(chǎn)入賬價值。對此，審計人員應作出的判斷是：（ ）。

A.甲企業(yè)該固定資產(chǎn)計價正確

B.甲企業(yè)該固定資產(chǎn)計價錯誤，應為400萬元

C.甲企業(yè)該固定資產(chǎn)計價錯誤，應為600萬元

D.甲企業(yè)該固定資產(chǎn)計價錯誤，應為280萬元

【答案】B

4、對于融資租入的固定資產(chǎn)

（1）審查其入賬價值是否按租賃協(xié)議確定的設備價款、運輸費、保險費、安裝調(diào)試等支出記帳

（2）審查有無將規(guī)定的費用項目漏記、錯記或多記

（3）審查是否存在混淆經(jīng)營租賃和融資租賃界限的情況

【例題11】（2005初）融資租入固定資產(chǎn)的審查要點包括：（ ）。

A.租賃合同是否合法合規(guī)

B.計價是否正確

C.支付租金的賬務處理是否正確

D.是否按期計提折舊及其計算是否正確

E.合同到期的，所有權(quán)轉(zhuǎn)移是否按原定條件執(zhí)行

【答案】ABCDE

5、對于改擴建的固定資產(chǎn)

（1）審查其入賬價值是否按原有資產(chǎn)帳面原值，減去改擴建發(fā)生的變價收入，加上改擴建增加的支出記帳

（2）審查有無將改擴建期間發(fā)生的料、工、費與生產(chǎn)成本和管理成本相混淆

（3）審查是否存在改擴建發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入不入賬情況

6、對于接受捐贈的固定資產(chǎn)

（1）審查其入賬價值是否按照同類資產(chǎn)的公允價值或根據(jù)所提供的有關憑證記賬

（2）審查是否存在人為估價記帳

（3）審查與接受捐贈固定資產(chǎn)相關的費用記帳是否正確，是否存在將其記入管理費用情況

7、對于盤盈的固定資產(chǎn)

審查其入賬價值是否合理，有無隨意估價情況。

8、此外，審計人員還應對企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關費用，以及外幣借款的折合差額進行審查：

固定資產(chǎn)達到預定使用之前，應計入固定資產(chǎn)價值；固定資產(chǎn)達到預定使用之后，應計入當期損益。

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（責任編輯：中大編輯）

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