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應付款項審計

運用分析方法檢查應付款項期末余額

運用分析方法揭示應付款項期末余額的變動是否合理。

具體措施有：

1.將本期各主要應付款項賬戶與上年比較，分析其波動原因。

2.將本期外購商品、材料物資或勞務的有關成本費用賬戶金額與上年比較，判斷應付款項增減變動的合理性。

3.對應付款項占采購金額的比率、應付款項占當年流動負債的比率，進行對比分析，評價應付款項整體合理性。經過比較發現應付款項期末余額變動的不合理，應在其他環節加強審核。

4.檢查長期掛賬的應付款項，分析原因，判斷被審計單位償債能力，特別注意是否利用應付款項隱匿收入。

抽查應付款項明細賬

為了進一步查明應付款項期末余額的真實性，可運用抽樣方法進行核實。

應用抽樣審計技術時，測試的樣本量在很大程度上取決于應付款項的重要性、未清償賬戶數量、以前年度的審計結果以及內部控制的健全性和有效性。測試的總體是應付款項明細賬賬戶總數，也可以把決算日后一定期間的所有貨幣資金支出業務作為總體(條件是財務報表編表日的所有應付款項均在年末后付清)。以應付款項明細賬為總體進行抽樣審查，出現以下情形之一，應審查總體所有項目：

1.應付款項賬戶數較少。

2.抽樣結果表明誤差很大，無法接受總體。

3.應付款項明細賬余額加總與總賬余額不符，或者發現有其他重大錯誤。

抽樣審查有困難時，可以把以下的應付款項明細賬作為重點進行審查，查明應付款項的真實性、完整性和合法性等：

1.應付款項明細賬貸方發生數額較大或賬面余額累計數較大的賬戶。

2.應付款項明細賬余額長期未能結清的賬戶;積欠已久而突然全部結清的賬戶。

3.同一賬戶應付已付業務發生頻繁的賬戶。

4.應付款項明細賬未標明欠款單位或欠款單位不明確的賬戶。

5.應付款項明細賬賬面余額很小，而又長期沒有變動的賬戶。

6.無月結單可供核對的賬戶。

7.具有特殊交易的賬戶。

8.提供資產擔保的賬戶。

9.關聯單位的賬戶。

對抽取的或重點審查的應付款項明細賬與其原始憑證及有關附件進行核對，查明應付款項的真實性、正確性。(真實性：賬——)證，完整性：證——〉賬)

【例題·多選題】(2009年)審計人員運用抽樣方法對應付款項期末余額的真實性進行核實，決定樣本量大小的因素有：

A.應付款項的付款條件

B.應付款項的重要性

C.以前年度的審計結果

D.應付款項的明細賬戶數量

E.內部控制的健全性及有效性

『正確答案』BCDE

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（責任編輯：中大編輯）

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