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統(tǒng)計(jì)師考試基礎(chǔ)理論輔導(dǎo)：各章節(jié)講義

第六章 會(huì)計(jì)報(bào)表的編制

一. 財(cái)務(wù)報(bào)表的作用、種類與編制要求

1. 財(cái)務(wù)報(bào)表的含義和作用

財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)表述。

作用：

1) 為國家有關(guān)部門進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供必要的信息資料。

2) 為投資人作投資決策，為債權(quán)人了解企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況、短期償債能力和支付能力提供必要的信息資料。

3) 為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者進(jìn)行日常經(jīng)營管理提供必要的信息資料。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表的分類

(1)按反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同

財(cái)務(wù)狀況報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表(特定日期)

一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的報(bào)表：所有者權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流動(dòng)表

經(jīng)營成果報(bào)表(一定時(shí)期)：利潤表、利潤分配表

(2)按反映資金運(yùn)動(dòng)狀態(tài)，分為

靜態(tài)報(bào)表(特定日期)：資產(chǎn)負(fù)債表

動(dòng)態(tài)報(bào)表(一定期間)：現(xiàn)金流量表和利潤表

(3)按編報(bào)時(shí)間不同，分為：

月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)、年報(bào)。反映各期末的財(cái)務(wù)狀況與期內(nèi)的經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。

(4)按編制范圍不同，分為

個(gè)別報(bào)表：只反映單個(gè)企業(yè)自身財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的報(bào)表

合并報(bào)表：由母公司編制的綜合反應(yīng)企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的報(bào)表

(三)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求

1.財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本要求

1)以持續(xù)經(jīng)營為編制基礎(chǔ)

2)一致性

3)重要性

4)可比性

2.其他要求

1)不得抵消要求

2)應(yīng)披露內(nèi)容要求

3)涵蓋期間要求

3.財(cái)務(wù)報(bào)表編制的具體要求

(1)數(shù)字真實(shí)

(2)內(nèi)容完整

(3)計(jì)算準(zhǔn)確

(4)說明清楚

(5)編報(bào)及時(shí)

(6)手續(xù)完備：對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名并蓋章。設(shè)置總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。

二.資產(chǎn)負(fù)債表

(一)資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用

1.概念

資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)某一特定日期(月末、季末、半年末、年末)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

通過資產(chǎn)負(fù)債表可以反映企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況，分析企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其狀況。

資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式編制的。是靜態(tài)報(bào)表，是財(cái)務(wù)狀況報(bào)表。

2. 作用

(二)資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式

資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目分為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三類。

資產(chǎn)負(fù)債表一般有表首、正表兩部分。國際上資產(chǎn)負(fù)債表通常有兩種格式，即報(bào)告式和賬戶式。我國資產(chǎn)負(fù)債表的格式采用賬戶式。具體為：

(1)資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方，左側(cè)為資產(chǎn)，右側(cè)為負(fù)債和所有者權(quán)益，資產(chǎn)總額等于負(fù)債加所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)額。

(2)左側(cè)資產(chǎn)內(nèi)部各個(gè)項(xiàng)目按照各項(xiàng)資產(chǎn)的流動(dòng)性的大小進(jìn)行排列。流動(dòng)性越大，越往前排，反之，越往后排。

(3)右側(cè)所有者權(quán)益和負(fù)債兩項(xiàng)按照求償權(quán)的順序進(jìn)行排列。負(fù)債列于所有者權(quán)益之前。

3.資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

(一)“年初余額”的編制方法

資產(chǎn)負(fù)債表"年初數(shù)"欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的"期末數(shù)"欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與上年不一致，則應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表"年初數(shù)"欄內(nèi)。

(二)“期末余額”的編制方法

資產(chǎn)負(fù)債表的"期末數(shù)"欄則可為月末、季末或年末的數(shù)字，其資料來源和填列方法包括：

(1)根據(jù)總賬科目余額直接填列：應(yīng)付票據(jù)、交易型金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等

(2)根據(jù)總賬科目余額計(jì)算填列：貨幣資金、未分配利潤等

(3)根據(jù)明細(xì)賬戶期末余額計(jì)算填列：預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款等

(4)根據(jù)總賬、明細(xì)賬的期末余額分析計(jì)算填列：長期待攤費(fèi)用、長期借款等

(5)根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)賬戶的期末余額減去備抵賬戶的期末余額后的凈額填列。存貨、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

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