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統計師考試基礎理論輔導：各章節講義

第三章 借貸記賬法

一、借貸記賬法的基本原理

本部分應重點掌握借貸記賬法的含義、記賬符號的含義、各類賬戶的結構、記賬規則的使用、會計分錄的編制以及試算平衡的方法。此外，還應掌握總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點以及雙重性賬戶的特點。

(一)借貸記賬法的含義

借貸記賬法是以“借”、“貸”二字為記賬符號，以會計等式為理論基礎，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規則，運用復式記賬原理來反映各項會計要素增減變動情況的一種記賬方法。它是世界各國普遍采用的一種記賬方法。借貸記賬法的記賬符號是“借”、“貸”二字，專門用來標明記賬方向的，它們已失去了原有字面的含義。

(二)賬戶的結構考試論壇

資產類賬戶的結構是借方登記資產的增加額，貸方登記資產的減少額，余額一般在借方;負債及所有者權益類賬戶的結構是貸方登記負債及所有者權益的增加額，借方登記負債及所有者權益的減少額，余額一般在貸方;成本費用類賬戶的結構與資產類賬戶基本相同，借方登記成本費用的增加額，貸方登記成本費用的減少額或轉銷額，期末一般無余額;收人類賬戶的結構與負債及所有者權益類賬戶基本相同，貸方登記收人的增加額，借方登記收人的減少額或轉銷額，期末一般無余額.賬產的余額一般與記錄增加額的方向一致。根據賬戶余額所在方向可以判定賬戶的性質，這是借貸記賬法的一個重要特點。

(三)記賬規則借貸記賬法的記賬規則為有借必有貸，借貸必相等。在有關賬產之間形成的應借、應貸的相互關系，稱為賬戶的對應關系。

(四)會計分錄會計分錄是指標明某項經濟業務應借、應貸的賬戶名稱及其金額的記錄。會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄兩種。簡單會計分錄是指一借一貸的會計分錄，復合會計分錄是指一借多貸或多借一貸或多借多貸的會計分錄。復合會計分錄可以分解為若干個簡單會計分錄。為了保證賬戶的對應關系清楚，一般不能編制多借多貸的復合會計分錄。

(五)試算平衡為了檢查和驗證賬戶記錄是否正確，在會計期末應進行試算平衡。試算平衡是指根據會計等式和借貸記賬法的記賬規則，來檢查所有賬戶記錄是否正確的一種方法。它包括發生額試算平衡和余額試算平衡兩種方法。發生額試算平衡的依據是借貸記賬法的記賬規則;余額試算平衡的依據是會計的基本等式和借貸記賬法的賬戶結構特點。需要注意的是，試算平衡雖然是檢查賬戶記錄是否正確的.種方法，但它并不是絕對的。如果試算后借貸雙方不平衡，可以肯定賬產的記錄或計算有錯誤，如果試算后借貸雙方平衡，一般說來記賬是正確的，但不能肯定絕對沒有錯誤。

(六)總賬與明細賬的平行登記總分類賬戶與其所屬的明細分類賬戶平行登記的要點包括四個方面(1)金額相等(2)方向相同(3)期間相同(4)依據相同。

(七)雙重性賬戶所謂雙重性賬戶，是指既可以用來核算資產、費用，又可以用來核算負債、所有者權益和收入的賬戶。這類賬戶的余額不固定，既可能在借方，也可能在貸方。即在借貸記賬法下，并非所有賬戶都固定地屬于某一類賬戶。對于雙重性賬戶，應根據其余額的方向來判斷賬戶余額所反映的經濟內容的性質。

二、借貸記賬法在工業企業中的應用

本部分應分別掌握工業企業的資金籌集、供應過程、生產過程、銷售過程以及財務成果等各項經濟業務的核算方法。對每一部分經濟業務的核算應掌握其核算的內容以及賬戶的設置與使用。

(一)資金籌集業務的核算，其核算內容包括所有者投入資本的核算和向銀行借人資金盼核算。設置的賬戶主要有“實收資本”、“短期借款”等。實收資本是指企業實際收到的投資者投入的資本。實收資本按照投資主體不同，分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外商投入資本等;按照投資者的出資方式不同，分為貨幣投資、實物投資和無形資產投資等;短期借款是指企業借人的期限在]年以下(含1年)的各種借款，短期借款的利息支出屬于企業為籌集資金而發生的一項費用，應記人“財務費用”賬戶。短期借款利息的核算應按照以下規定處理如果短期借款的利息按季支付或借款到期歸還本金時一并支付，且數額較大，可以采用按月預提的辦法計人各月的財務費用;如果短期借款的利息按月支付，或在借款到期歸還本金時一并支付，且數額不大，也可以在支付時直接計人當月的財務費用。

(二)供應過程業務的核算，其核算內容包括固定資產的購置和材料采購的核算。設置的賬戶主要有“在建工程”、“固定資產”、“物資采購”、原材料”等。企業購人固定資產的實際成本包括買價和增值稅、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可直接歸屬于該資產的其他支出。企業購人固定資產的核算分為不需要安裝和需要安裝兩種情況。如果購人不需要安裝的固定資產，則按其實際成本直接計人“固定資產”賬戶;如果企業購人的是需要安裝的固定資產，應將購人時實際支付的全部價款(包括買價、包裝費、運雜費和相關稅費等)和發生的安裝調試費用先通過“在建工程”賬戶進行歸集，待安裝調試完畢達到預定可使用狀態時，再將“在建工程”賬戶所歸集的全部支出作為固定資產的原始價值，從“在建工程”賬戶轉入“固定資產”賬戶;企業采購材料的實際成本包括材料的貨款加上各種采購費用。其中，材料的貨款應直接計人各種材料的采購成本;運輸費、裝卸費等各種采購費用能分清負擔對象的，應直接計人各種材料的采購成本，不能分清負擔對象的，應按一定的比例分配計人各種材料的采購成本。企業材料的日常收發核算，既可以按實際成本汁價，也可以按計劃成本計價。

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（責任編輯：中大編輯）

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