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統計師考試基礎理論輔導：各章節講義

第七章財務報表分析

一、財務報表分析的意義

二、財務報表分析的內容

財務報表分析是指以會計報表為主要依據，結合其他相關資料，采用一系列專門的方法，對企業的財務狀況、經營成果和現金流量進行比較、分析和評價，為會計信息使用者了解企業過去、評價企業現狀、預測企業未來、做出正確決策而提供準確的信息或依據的一項經濟管理活動。會計報表分析的內容主要包括四個方面(1)償債能力分析;(2)獲利能力分析;(3)營運能力分析;(4)發展能力分析。

三、財務報表分析的方法

財務報表分析的方法主要有比較分析法、比率分析法、趨勢分析法、因素分析法等。

(一)比較分析法也稱對比分析法，是指將會計報表提供的實際數與基數進行對比，計算實際數與基數的差異，分析形成差異的原因，以評價企業的財務狀況和經營成果的一種分析方法。比較分析法是會計報表分析的一種基本方法，在會計報表分析申應用比較廣泛。在運用比較分析法時，對比的指標可以是絕對數指標，也可以是相對數指標。在比較分析法中采用的基數一般有計劃數(或預算數、定額數)、前期實際數(或以前年度同期實際數、企業歷史最好水平)、國內外同行業的同類指標數等。比較分析法只適用于同質指標的對比，如果相比的指標存在不可比因素，應先按可比口徑進行必要的調整換算，然后再進行比較分析。

(二)比率分析法是指將會計報表中某些彼此相關的項目加以對比，計算出相應的財務比率，據以分析和評價企業財務狀況、經營成果及現金流量情況的一種分析方法。比率分析法是會計報表分析的基本方法之一，也是會計報表分析中應用最廣泛的一種方法。在運用比率分析法時，有四點需要注意(1)對比項目的相關性;(2)對比口徑的一致性;(3)衡量標準的科學性;(4)必須與其他分析方法相結合。在會計報表分析中計算的比率主要有反映企業償債能力的比率、反映企業營運能力的比率、反映企業獲利能力的比率、反映企業發展能力的比率和反映企業社會貢獻能力的比率等。

四、財務報表分析中運用的主要指標

反映企業償債能力的比率分為反映短期償債能力的比率和反映長期償債能力的比率兩類。反映短期償債能力的比率主要有流動比率、速動比率、現金流動負債比率三項。

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一般情況下，上述指標越高，表明企業短期償債能力越強。國際上一般認為流動比率保持在200%左右比較適宜，速動比率保持在100%的水平為佳。

反映長期償債能力的比率主要有資產負債率、有形資產負債率、產權比率、有形凈值負債率、所有者(或股東)權益比率和已獲利息倍數六項。

上述指標中，資產負債率是國際公認的衡量企業償債能力和財務風險的重要指標，比較保守的經驗判斷一般為不高于50%，國際上一般認為60%比較好。如果資產負債率超過100%，則表明企業已資不抵債，已達破產的警戒線。

反映企業營運能力的比率主要有應收賬款周轉率、存貨周轉率、流動資產周轉率、

固定資產周轉率、總資產周轉率和不良資產比率六項。

(一)趨勢分析法是指將企業前后兩期或連續若干期的會計報表中的相同指標進行對比，確定其增減變動的方向、數額和幅度，以揭示企業財務狀況和經營成果的變動趨勢并預測企業發展前景的一種分析方法。趨勢分析法實質上是對比較分析法和比率分析法的綜合，它屬于一種動態的序列分析法。

會計報表的趨勢分析一般可以采用繪制統計圖表和編制比較會計報表兩種形式在實際工作中，運用比較廣泛的形式是編制比較會計報表。在比較方法上，可以采用定比法，也可以采用環比法;在比較形式上，可以用絕對數比較，也可以用相對數比較。

(二)因素分析法是指根據分析指標與其影響因素之間的依存關系，按照一定的程序和方法，測定各項因素的變動對某項綜合性經濟指標影響程度的一種分析方法。因素分析法又分為連環替代法和差額計算法兩種具體方法。

連環替代法是指在確定某項經濟指標差異的基礎上，對影響該項經濟指標的有關因素進行分解，利用各個因素的順序“替代”(變動)，連續進行比較，從數量上測定各個因素對該項經濟指標差異的影響程度的一種方法。運用連環替代法寸必須注意(1)因素分解的關聯性;(2)因素替代的順序性;(3)順序替代的連環性;(4)計算結果的假定性。

差額計算法是連環替代法的一種簡化形式，它是利用各個因素的實際數與基數之間的差額，直接計算各個因素對經濟指標差異的影響程度。這種方法與連環替代法的原理及運用要求相同，只是在計算上簡化一些，兩種方法計算的結果也完全相同。

五、會計報表分析的局限性。

由于各種因素的影響，會計報表分析也存在著一定的局限性，因為會計報表本身所提供的信息也有其局限性。因而，會計報表使用者決不能完全依賴于報表分析的結果，而應與其他有關方面的資料相結合，進行綜合評價。

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（責任編輯：中大編輯）

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