一、引言

我國建設項目工程造價的改革起步不久，原有的定額計價和改革后的工程量清單計價法正處在雙軌并行逐步過渡階段，并貫穿于施工圖預算、標底編制和工程決算等各個計價環節之中，使得工程造價真實性審計的難度進一步加大。在確保審計質量的前提下，為了核實建設成本、核減工程造價、做好建設項目竣工決算審計，提高審計工作效率，最大限度地節約審計成本，根據建設項目的不同特點采取不同的審計方法顯得尤為重要。作為審計部門，要在建設項目造價控制與管理的各個環節中充分發揮控制、把關與監督作用，既確保計價真實性、客觀性，又能夠達到工作快捷高效，以節約財政資金、減少損失浪費、促進建設管理、遏制腐敗行為。

二、工程造價審計的幾種具體方法及案例

（一）熟悉結算規則

查閱招投標文件和合同協議，特別是計量條款，風險約定，答疑文件等。關注完工結算的編制是否符合合同、招投標文件的約定，有無擅自更改結算原則的問題；簽訂的補充協議是否和主合同有實質性的違背條款，如果要更改結算原則，理由是否真實、合理，手續是否合規完善。根據合同法，當事人訂立建設工程合同，采取要約、承諾方式，從合同法作為民法角度來看，招標公告和招標文件是要約邀請，投標文件是要約，中標通知書是承諾。審計人員要從建設單位和施工單位開工前的要約和承諾內容入手，對招標文件、投標文件、補遺書、合同文本、補充協議等進行詳細研究，對照全部工程實際結算資料，檢查是否有前后矛盾、自相矛盾、違背招投標和合同承諾內容的計量和支付的情況，若招標文件與投標文件存在不一致的地方，以投標文件為準。

如，某鐵路項目隧道工程施工單位在經過對施工圖設計、工程量清單、招標文件技術條款及招標答疑等資料仔細分析、充分理解和施工現場勘查考察后投標中標簽訂合同協議書，施工單位應該承擔單價風險，而業主卻在變更批復中對合同內固定單價合同項目微新巖石明挖25.9萬立方米按合同外變更項目保護層（工藝相對微新巖石明挖復雜）給予施工單位815萬元價差補償，這有悖于雙方所簽合同相關條款。

（二）復核工程計量

根據圖紙和結算書做到逐一審核，逐項核查工程量的計算是否符合工程量計算規則、是否準確，有無高估冒算，對于和定額子目不符項目的換算是否準確，定額子目套用是否合理，有無就高的現象，計算公式的數字運算是否正確，有無故意計算和合計錯誤以及筆誤，變更增加的項目是否已包括在原有項目的工作內容中，防止重復計算，對每項工程量審核過程和結果要有記錄，并經業主、監理、施工方簽字認可。

如，某機場工程項目完工結算表中地形調整挖方工程量56.9萬立方米，而現場簽證單中挖方工程量共計41.8萬立方米，結算工作量比簽證工作量多15.1萬立方米，單價每立方米16元，多計價款241.6萬元，簽證工程量少而結算工程量多，純粹是工程量的計算問題，或者是施工方故意多計工程量。

（三）剖析固定單價

對一些直接委托、獨家議標、邀請招標、先施工后簽合同的項目，要有重點抽查某些較高單價進行分析，看其組價是否合理，核減單價虛高部分。

如，某公路工程決算審核書中原道路機械破除25厘米厚砼外運1公里，單價分析表中費率為每平方米24元，采用手持風動鑿巖機D8-11和D8-12子目，其破除工程量80萬平方米，如此大的工程量，在現在生產條件下不采用機械破除而采用人工破除不符合實際情況，人為增大工程成本，與鼓勵先進技術淘汰落后技術提高生產力相矛盾，實質是在保護落后技術，審計復核套用機械破除D8-25和D1-266子目，套用計算后單價為每平方米8元，核減造價1280萬元。

（四）認定材料價格

根據施工組織設計、施工日志、監理日記、收料點驗單等資料確認使用材料品種、型號、規格，發包人供材根據購買情況要與財務審計相結合，承包人自購材料對照當地定額管理部門發布的施工時間段造價信息和市場調查詢價相結合來確定市場價格。

如，某電廠建設項目附屬工程封閉圍墻，結算單價中圍墻琉璃竹節每根131.75元，每根竹節含量5節，每節14.15元，工程量39870根。經參照施工地點定額站發布的施工期造價信息，并結合審計、業主、監理、施工單位共同參與調查詢價確定竹節市場價格每節5元，重新組價后琉璃竹節每根84.19元，扣減造價1896217.2元。

（五）審查工程變更

簽證單的審核重點是其合理性，設計變更、現場簽證等原始資料是否齊全、合規、合法，關注變更簽證和費用索賠。變更簽證和工程索賠是工程造價領域問題發生的高發區，也是虛增造價的集中點，更是造價審計監督的重點。一方面是分析變更簽證的真實性和索賠形成的原因，確定索賠條件是否成立，嚴格審查索賠程序，看索賠事件有無發生的有效證據，并且注意各個環節的具體行為是否在一定期限內（28天原則）按規定程序落實。另一方面是審查索賠計算是否正確，包括費用內容和項目合理性、計算準確性。

如，某管道工程項目固定單價合同金額1800萬元，實際結算金額3000萬元，變更超出部分占合同金額的67%，結合技術核定單、變更簽證單等資料審查合同外變更項目及變更原因，經過仔細認真核查簽證單發現業主對施工單位的油價變更補償320萬元，違反了合同條款中關于物價風險由投標人計入報價在合同期內不因物價波動而予以調整的約定。

（六）現場踏勘確認

熟悉施工合同、施工圖及竣工圖等有關資料后，對需要到現場核對的項目事先做好規劃，帶著問題去現場進行實際勘察測量，推行一線工作法，審計組要做到“五查”：一查竣工項目是否按原設計圖紙施工，有無未施工項目、未完成工程量；二查實際變更是否與變更簽證相符、所辦簽證是否合理即與定額所包含內容是否有重復計算之嫌等；三查實際施工情況是否與設計相符，有無偷工減料、低檔替代現象；四查變更工程量增減情況，看有無虛報、多報情況；五查實際使用建設、安裝材料規格、品質、等級情況，以決算定價。在現場勘察時，審計人員應要求建設單位和施工單位相關人員同時參加，并對勘察記錄簽字認可。

如，某水利樞紐壩區綠化工程審計涉及扁柏、蜀檜、翠柏、河南檜四類樹種容易混淆，價格差距甚大，施工單位結算時存在以低價樹種替代高價樹種，具體區分方法是扁柏無刺、蜀檜有刺但不扎手、翠柏有刺而且扎手、河南檜看上去有刺實際無刺。同規格的幼苗，蜀檜價格是扁柏的2-3倍以上，這些都需要通過現場踏勘確認。

（七）轉變工作思路

所有工程造價的增加總有一個產生環節，審計中要分析造價增加的深層次原因，不就造價論造價，從側面通過邏輯判斷來驗證工程量的真實性，即不直接對某項清單子目進行計算確認，而是通過其他相關子目推算該子目的工程量，轉換思維換角度考慮問題核減造價。因為施工單位都是通過資料計算出工程量的，如果不整體觀察，僅計算單項工程量，基本上不可能找出問題，必須通盤考慮清單子目之間的邏輯關系。

如，某橋涵加固工程項目合同內通訊管道槽式電纜橋架更換與修繕中，電纜橋架應該與三角支架配套（三角支架在電纜橋架下面起支撐作用），根據招標文件，要求三角支架間距為1米，結算書備注中也為1米，新安裝電纜橋架工程量為2777米，那么按照間距要求，三角支架修繕完工后應有2778個（2777/1+1），該總量應為舊支架防腐處理利用數量加上新支架安裝數量之和，但是結算中舊支架安裝竟然有4621個，此外舊支架安裝數量也不等于舊支架拆除數量，存在明顯矛盾。

三、小結

總之，審計人員必須在了解監理、業主、中介咨詢等有關部門對建設項目工程計價的復核檢查和監督控制情況的基礎上，應抓住造價控制的主要環節和部位，采取多種審計方法和措施，揭露建設項目造價控制中存在的深層次問題，同時審計人員要注重審計的合法性，提高職業審慎性，規避審計風險。

（責任編輯：liushengbao）

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