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當(dāng)前位置:

2014年注會綜合階段考試真題(一)

發(fā)表時間:2018/8/15 16:31:37 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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1、分析財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險(2.5分)

2、分析認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險,影響的財報項目和認(rèn)定,并設(shè)計進一步審計程序。(7.5分)

答:(1)風(fēng)險:高層下達營收增長10%的目標(biāo),遠超市場平均水平6%和公司穩(wěn)定水平5%,這在市場逐漸低迷的情況下是不可能發(fā)生的。而根據(jù)公司財務(wù)報表的數(shù)據(jù),計算得出本年營業(yè)收入增長了10%,12月份的營業(yè)收入占全年收入X%(忘了),并且應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比例從上年X%增長到了X%,可能存在管理層虛增收入的風(fēng)險。

影響的項目和認(rèn)定:營業(yè)收入的“發(fā)生”認(rèn)定,應(yīng)收賬款的“發(fā)生”認(rèn)定(應(yīng)該是應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定,嗚嗚嗚)

進一步審計程序:①分析政策:BLABLA②實質(zhì)性分析:BLABLA③截止測試:BLA④函證⑤檢查期后退貨情況和貸方注銷,分析合理性⑥逆查:BLA⑦檢查關(guān)聯(lián)方交易,評價商業(yè)理由,定價是否公允。

(2)風(fēng)險:市場低迷,售價下降,根據(jù)財務(wù)報表數(shù)據(jù),計算得出X3年營業(yè)收入增長10%,凈利潤卻持平,可能表明產(chǎn)品成本大幅上漲,并且存貨賬面余額增長X%,表明存貨積壓,在售價下降,成本上升,存貨積壓的情況下,報表中的存貨跌價準(zhǔn)備卻與上年一致,可能存在少計提存貨跌價準(zhǔn)備的風(fēng)險。

項目和認(rèn)定:存貨的“計價與分?jǐn)偂保Y產(chǎn)減值損失的“完整性”

進一步:①計價測試②監(jiān)盤:BLA ③成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則:BLA④檢查期后出售情況,售價是否低于成本。

(3)風(fēng)險:與母公司P公司的關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生預(yù)付賬款XXX萬元,在資產(chǎn)負(fù)債表日交易異常終止,可能存在虛增預(yù)付賬款的風(fēng)險

項目和認(rèn)定:預(yù)付賬款的“發(fā)生”認(rèn)定(@@記不住我寫的發(fā)生還是存在了,秉著謹(jǐn)慎性原則,當(dāng)我寫錯了吧)

進一步:①逆查:BLA ②檢查合同:BLA ③ 函證 ④分析交易合理性(這個項目的認(rèn)定我還真搞忘了,自己按著寫的,應(yīng)該問題不大吧)

(4)風(fēng)險:A公司大量投入研發(fā)資金,同時開展多個研發(fā)項目,擴大研發(fā)團隊規(guī)模,因為研發(fā)具有重大不確定性,可能存在對研發(fā)支出不正確會計處理的風(fēng)險。

項目和認(rèn)定;:研發(fā)支出的“發(fā)生”認(rèn)定(記不清我寫的存在還是發(fā)生了),管理費用的“完整性”認(rèn)定 (這個認(rèn)定忘寫了,不知道會不會扣分,因為不是主要的認(rèn)定項目,是附帶的)

進一步:①檢查可行性報告和董事會會議記錄②檢查費用化階段和資本化階段劃分的合理性,必要時咨詢專家 ③檢查資本化和費用化的會計處理是否合理 ④ 是否有不屬于研發(fā)費用的計入了研發(fā)。

(5)風(fēng)險:A公司進行了多項并購,可能存在合并報表商譽計算不準(zhǔn)確的風(fēng)險。

項目和認(rèn)定:商譽的“計價和分?jǐn)偂?/p>

進一步:①檢查合同:BLA ②檢查資產(chǎn)評估機構(gòu)報告:BLA ③重新計算

(這個風(fēng)險我不清楚算不算,我謹(jǐn)慎考慮就寫上去了,考慮到這道題只有7.5分,多半只有上面四個風(fēng)險)

(6) 風(fēng)險:A公司有海外業(yè)務(wù),存在外幣折算不準(zhǔn)確的風(fēng)險

項目和認(rèn)定:外幣折算的“計價和分?jǐn)偂?/p>

進一步:①檢查使用的匯率是否合理 ②政策:bla ③ 會計處理是否合理

(備注同上)

3、項目組成員作出的審計計劃是否存在不當(dāng)之處,理由。(搞忘有沒有改進建議了)

4、以下會計處理是否存在不當(dāng)之處,理由,改進建議。

(1)題目:A公司先1000萬元購買了M公司20%股份(具體多少記不住,反正沒達到控制),作為可供出售金融資產(chǎn)核算。后又發(fā)行2300萬股買了M公司50%的股份,購買日A公司股價5元,A公司在個別財務(wù)報表中將購買日付出對價11500萬元和購買日可供出售金融資產(chǎn)公允價值1050萬元的合計數(shù)12550萬元作為初始投資成本,合并過程中發(fā)生的審計費100萬元、咨詢費100萬元、發(fā)行股份的手續(xù)費和傭金700萬元共計900萬元計入了股本溢價。

答:存在不當(dāng)之處。理由:合并過程發(fā)生的審計費、咨詢費,不能計入股本溢價。改進:審計費、咨詢費共200萬元計入當(dāng)期損益(管理費用)。

(2)題目:A公司3000萬元購買N公司全部股權(quán),當(dāng)日N公司賬面價值是2800萬元,賬面價值與公允價值相等,財務(wù)報表外有一項專利權(quán),經(jīng)測評公允價值120萬元,A公司認(rèn)為該權(quán)利不屬于合同性權(quán)利,不能確認(rèn)。所以得出合并產(chǎn)生商譽200萬元。

答:存在不當(dāng)之處。理由:被合并公司的表外資產(chǎn)、負(fù)債,只要能夠合理確定公允價值,則應(yīng)該計入被合并公司的資產(chǎn)。改進建議:將專利權(quán)120萬元計入合并資產(chǎn),據(jù)此計算出商譽為80萬元。(這道題有點不確定啊)

(3)題目:A公司享有全資子公司O公司商譽400萬元,對子公司O公司進行減值測試時,將O公司全部資產(chǎn)看做一個資產(chǎn)組,資產(chǎn)組的可收回金額為4100萬元,資產(chǎn)組賬面價值4000萬元,據(jù)此A公司認(rèn)為沒有發(fā)生減值。

答:存在不當(dāng)之處。理由:資產(chǎn)組減值測試,應(yīng)包含分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的完全商譽。改進:包含完全商譽的資產(chǎn)組價值為4400萬元,與可收回金額4100萬元比較,發(fā)生減值300萬元,發(fā)生的減值應(yīng)先抵減商譽,商譽減值300萬元,減值后賬面價值100萬元,除商譽外的資產(chǎn)組沒發(fā)生減值。

5、以下會計處理是否存在不當(dāng)之處,理由,建議。

(1)A公司銷售M產(chǎn)品,在收到客戶簽收單時確認(rèn)收入,后續(xù)要給客戶提供維修培訓(xùn)等等服務(wù),并且不收費。然后A公司又賣B產(chǎn)品,售出是不能合理估計退貨可能性,在收到貨款時確認(rèn)了收入。

答:存在不當(dāng)之處。理由:①后續(xù)的免費維修培訓(xùn)服務(wù)構(gòu)成買賣合同重要部分,不能在收到客戶簽收單時確認(rèn)收入。②不能合理估計退貨可能性的銷售,不能在發(fā)出時確認(rèn)收入。

改進:①收到的賬款應(yīng)在提供服務(wù)期間進行分?jǐn)偅制诖_認(rèn)收入。②不能合理估計退貨可能性,在發(fā)出商品時計入“發(fā)出存貨“,收到賬款時計入”預(yù)收賬款。(在退貨期滿時確認(rèn)收入,忘了寫這句話了,不知道扣分不)

(2)A公司一設(shè)備?,原發(fā)生裝修費100萬元,已折舊20萬元,然后進行了全新裝修發(fā)生費用100萬元,A公司將原裝修賬面價值80萬元和新裝修100萬元計入在建工程并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

答:存在不當(dāng)之處。理由:新裝修替換了原裝修,原裝修不能計入更新后固定資產(chǎn)價值。改進:原裝修賬面凈值80萬元不計入固定資產(chǎn)賬面價值。(做營業(yè)外支出處理,忘寫了,問題不大吧)

(3)A公司發(fā)生訴訟案件,專家認(rèn)為很可能賠償100萬元,A公司確定到時候保險公司會付80萬元的保險金,所以A公司已20萬元作為預(yù)計負(fù)債入賬。

答:存在不當(dāng)之處。理由:或有負(fù)債和或有資產(chǎn)不能相互抵消,應(yīng)分別確認(rèn)入賬。改進:或有負(fù)債應(yīng)確認(rèn)100萬元,或有資產(chǎn)若能十分確定能收到經(jīng)濟利益,則以80萬元確認(rèn)或有資產(chǎn),若不能十分確定或有資產(chǎn)的發(fā)生,則不能確認(rèn)或有資產(chǎn)。

(4)A公司投資3000萬元擁有I公司30%股權(quán)*(忘了怎么說了,反正就是重大影響),I公司賣給A公司250萬元的商品,成本200萬元,當(dāng)年I公司利潤200萬元,A公司確認(rèn)投資收益60萬元,長股投賬面價值3060萬元。

答:存在不當(dāng)之處。理由:A公司與I公司的內(nèi)部交易應(yīng)抵消。改進:內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部損益50萬元,應(yīng)抵減I公司利潤200萬元,按此計算投資收益45萬元,長股投賬面價值3045萬元。

6、以下稅務(wù)處理是否存在不當(dāng)之處,理由,建議。

7、英語:大概意思進項稅總計85萬元,F(xiàn)OB=300萬元,增值稅稅率17%,退稅率13%,內(nèi)銷100萬元,重新計算退稅額,免抵額,和留抵稅額。(5分)

我算出來退稅額=39,免抵額=0,留抵稅額=17.

(因為是全英文,我覺得寫0.39million看著數(shù)字太小,寫的390000RMB,應(yīng)該沒事吧)

8、英語:大概說在X國收入20萬元,稅率30%,納稅6萬元;Y國收入10萬元,稅率20%,納稅2萬元;國內(nèi)收入100萬元,稅率25%,A公司計算當(dāng)年應(yīng)納稅額=25萬元。①重新計算應(yīng)納稅額 ②分析你計算的和A公司計算的差異 ③改進建議

我算出來=25.5萬元,差異我大概說的是在Y國發(fā)生的收入,以納稅2萬元,在我應(yīng)納2.5萬元,但是會計對這個差異并沒做處理。改進:應(yīng)納稅額=以計算的應(yīng)納稅額25萬元+在Y國收入應(yīng)在該我國納稅的2.5萬元-已在Y國納稅的2萬元。

9、對項目組的審計程序提出質(zhì)疑,改進。

(1)財務(wù)經(jīng)理每月末進行產(chǎn)品成本差異分析,并填寫分析報告并簽字,然后交給生產(chǎn)經(jīng)理查看并簽字,生產(chǎn)經(jīng)理進行跟進措施。項目組檢查了分析表,均有兩個經(jīng)理的簽字,得出內(nèi)控有效的結(jié)論。

答:質(zhì)疑:僅根據(jù)分析報告的簽字并不能表明內(nèi)控有效。改進:進一步檢查生產(chǎn)經(jīng)理是否進行了合理的跟進措施。

(2)抽樣,有三張沒有經(jīng)理的授權(quán)審批,問經(jīng)理,經(jīng)理當(dāng)場就補簽了,項目組得出內(nèi)控有效。

答:質(zhì)疑:三張沒有經(jīng)理簽字,說明內(nèi)控未經(jīng)適當(dāng)授權(quán),就算時候補簽也不能認(rèn)為內(nèi)控有效。

改進:得出內(nèi)控存在重大缺陷的結(jié)論。

(3)函證,未回函,然后實施替代程序檢查原始憑證等,得出沒問題。

答:質(zhì)疑:對于未回函的函證,不能未做任何措施就直接實施替代程序。改進:對于未回函的情況,再次發(fā)函或要求對方回函,并保持職業(yè)懷疑,是否存在舞弊,實施替代程序能否獲取充分適當(dāng)審計證據(jù),若可行,實施替代程序。


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