征稅范圍及納稅義務人

一、征稅范圍(中國境內)一般規定包括生產，批發，零售，進口環節①銷售(有償轉讓所有權)或者進口貨物(有形動產)包括電力，熱力和氣體。②有償提供的加工，修理修配勞務屬于委托行為只收取加工費，且勞務對象必須是有形動產

二、具體規定

1、屬于征稅范圍的特殊項目

①貨物期貨包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實物交割環節納稅，誰開發票誰為納稅人期貨交易所增值稅按次計算

②銀行銷售金銀業務。

③典當業銷售死當物品銷售業務和寄售業代委托人銷售寄售物品業務。

④集郵商品的生產，與郵政部門以外的其他單位和個人銷售。

⑤發行報邗，郵政部門征收營業稅，其他單位和個人征收增值稅

⑥電力公司向發電企業收取的過網費

⑦融資租賃：經批準征收營業稅，其他單位，所有權轉讓征收增值稅，未轉讓，征收營業稅。

融資性售后回租，承租方出售資產的行為，不征收增值稅和營業稅。

⑧轉讓企業全部產權，涉及應稅貨物轉讓，不征收增值稅。

⑨從事熱力，電力，燃氣，自來水等公共事業收取的一次性費用，與銷售數量有關，征收增值稅。

⑩代行政管理部門收取的相關費用，不屬于價外費用，不征收增值稅。

①銷售貨物代辦保險，銷售汽車代繳車輛購置稅，牌照費，不作為價外費用征收增值稅。

②軟件產品銷售：隨同銷售一并收取的費用，按增值稅混合銷售征收即征即退：交付使用后，按期或按次收取的費用，不征收增值稅。

③印刷企業印刷圖書，報紙，雜志：自行購買紙張按貨物銷售(13%)：由出版單位提供紙張，按加工，修理修配勞務(稅率為17%)印刷企業印刷資料，信紙，統一按17%稅率

④會員費收入，不征收增值稅。

⑤各燃油電廠從政府財政專戶取得的發電補貼，不征收增值稅

⑥提供礦產資源開采，挖掘，切割，破碎，分揀等勞務，應當繳納增值稅。

⑦轉讓土地使用權或銷售不動產時一并銷售的附著于土地或不動產上的固定資產，屬于應稅貨物，繳納增值稅：屬于不動產的繳納營業稅。

⑧在自產重組過程中，通過合并，分立，出售，置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權，負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。

⑨受托開發軟件產品，著作權屬于受托方銷售貨物—光盤，征收增值稅(受贈)：著作權屬于委托方或雙方共同擁有(轉讓無形資產)，不征收增值稅。經過國家版權局注冊登記，納稅人在銷售(軟件產品)時一并轉讓著作權，所有權，不征收增值稅。

⑩供電企業利用自身輸變電設備，對并入電網的企業自備電廠生產的電力產品進行電壓調節(并按電量向電廠收取的并網服務費)，屬于提供加工勞務，應當征收增值稅。

2、屬于征稅范圍的特殊行為

自產或者委托加工的貨物一律視同銷售：購進的貨物，內部最終使用不視同銷售，進項稅額不得抵扣(已抵扣的，按成本價作進項稅額轉出處理)：外部移送視同銷售，進項稅額可以抵扣(按同類產品的售價或組價)

①將貨物交付其他單位或者個人代銷的②銷售代銷貨物③總分機構之間移送貨物用于銷售(不再同一縣市)④將資產委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目，用于集體福利或者個人消費⑤將自產，委托加工，購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶，分配給股東或者投資者，無償贈送其他單位或者個人。

二、納稅義務人和扣繳義務人

1、納稅義務人，境內銷售或進口貨物，提供應稅勞務的單位和個人：承租人或承包人

2、扣繳義務人，境外單位或個人在境內提供應稅勞務，境內未設立經營機構為境內代理人，否則為購買方。

一般納稅人和小規模納稅人的認定及管理

一、一般納稅人和小規模納稅人的劃分標準

①年應稅銷售額(經營規模)從事貨物生產或者提供應稅的納稅人—工業(占50%以上為主，兼營貨物批發，零售)，小規模<=50萬元：批發或零售貨物納稅人——商業，小規模納稅人<=80萬元。

②會計核算水平(認定資格)年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準以及新開業的納稅人，同時符合下列條件：有固定的生產經營場所：能夠按照國家統一的會計制度固定設置賬簿，根據合法有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料

③年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人(自然人)，按小規模納稅人納稅

④非企業性單位，不經常發生應稅行為的企業，可選擇按小規模納稅人納稅。

年應稅銷售額包括：納稅申報，稽查查補，納稅評估調整，稅務機關代開發票和免稅銷售額：稽查查補銷售額和納稅評估銷售額計入查補納稅申報當月銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。

二、一般納稅人的認定管理

1、向誰申請，向其機構所在地縣市，國家稅務局或者同級別的稅務分局(認定機關)

2、申請時間，①新開業的納稅人字辦理稅務登記之日起30日內申請一般納稅人資格認定。②已開業小規模納稅人轉為一般納稅人，主動申請認定，在申報期間結束后40日內報送《申請認定表》—認定機關在受理中申請認定之日起20日內完成資格認定—告示納稅人：：被動通知認定，納稅人未在規定期限內(40日)申請資格認定—主管稅務機關在規定期限結束后20日內告知納稅人，按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得適用增值稅專用發票。

3、相關規定：①納稅人自認定為一般納稅人的次月(新開業當月)，按規定領購，使用增值稅專用發票：②除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人(只進不退)

4、納稅輔導期管理①對象:新認定的小型商貿批發企業資金少于80萬元，人數<=10人，3個月的執行期：其他一般納稅人(6個月次月執行)——增值稅偷稅數額占應納稅額的10%以上并且偷稅數額在10萬元以上的，騙取出口退稅額，虛開增值稅扣稅憑證的：其他情形

②管理規定：A實行限量限額發售專用發票：最高開票限額，小型商貿批發企業<=10萬元：按次限量控制，每次發售專用發票數量不得超過25份。B一個月內多次領購，第二次起按上一次已領購并開具(銷售額)的3%預繳增值稅。C輔導期納稅人應當在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目。

編輯推薦：

2019年注冊會計師考試免費提醒平臺

19年注冊會計師零基礎推薦課程 簽協議

2019年注冊會計師準考證打印8月5日開始

2019年注冊會計師各科目考試教材變動詳情

（責任編輯：）

共2頁,當前第1頁  第一頁  前一頁  下一頁