二、多項選擇題

1.應當評估為特別風險的有( )。

A.管理層凌駕于內部控制

B.超常規重大關聯方交易

C.收入確認

D.具有高度不確定性的重大會計估計

【答案】ABC

【解析】選項D需要評估，可能存在特別風險，而題目問的是“應當”評估為特別風險的是什么，所以不選擇。

【知識點】第七章 p150 特別風險

【知識點二】需要特別考慮的重大錯報風險

(一)特別風險的含義

特別風險是指注冊會計師識別和評估的、根據判斷認為需要特別考慮的重大錯報風險。

【提示】特別風險通常與重大的非常規交易和判斷事項有關;對特別風險，注冊會計師應當評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經得到執行。

(二)確定特別風險時的考慮因素

1.在確定哪些風險是特別風險時，注冊會計師應當在考慮識別出的控制對相關風險的抵銷效果前，根據以下因素考慮其是否屬于特別風險：

⑴風險的性質;

⑵潛在錯報的重要程度(包括該風險是否可能導致多項錯報);

⑶發生的可能性。

2.在確定風險的性質時，注冊會計師應當考慮下列事項(重點掌握)：

⑴風險是否屬于舞弊風險;

⑵風險是否與近期經濟環境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關，因而需要特別關注;

⑶交易的復雜程度;

⑷風險是否涉及重大的關聯方交易;

⑸財務信息計量的主觀程度，特別是計量結果是否具有高度不確定性;

⑹風險是否涉及異常或超出正常經營過程的重大交易。

2.和營業收入發生認定相關的有( )。

A.對應收賬款余額函證

B.應收賬款的貸方發生額

C.從收入明細賬逆查

D.調查新增客戶什么的

【答案】ABCD

第三十七課時 第九章 第三節 【知識點】第九章 p197 營業收入的實質性程序

(二)主營業務收入的實質性程序——詳見教材197頁。

1.主營業務收入的實質性分析程序

⑴將本期的主營業務收入與上期的主營業務收入、銷售預算或預測數據等進行比較，分析主營業務收入及其構成的變動是否異常，并分析異常變動的原因;

⑵計算本期重要產品的毛利率，與上期或預算或預測數據比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因;

⑶比較本期各月各類主營業務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節性、周期性的經營規律，查明異常現象和重大波動的原因;

⑷將本期重要產品的毛利率與同行業企業進行對比分析，檢查是否存在異常;

⑸根據增值稅發票申報表或普通發票，估算全年收入，與實際收入金額比較。

3.下列有關在實施實質性分析程序是確定可接受差異額的說法中正確的有( )。

A.評估的重大錯誤風險高可接受差異額越低。

B.重要性影響可接受差異額

D.確定可接受差異時考慮錯報或者同其他聯合錯報導致財務報表發生重大錯報的可能性

【答案】ABD

【解析】注冊會計師在確定已記錄金額與預期值之間可接受的，且無需作進一步調查的差異額時，受重要性和計劃的保證水平的影響。在確定該差異額時，注冊會計師需要考慮一項錯報單獨或連同其他錯報導致財務報表發生重大錯報的可能性。注冊會計師評估的風險越高，越需要獲取越有說服力的審計證據。因此，為了獲取具有說服力的審計證據，當評估的風險增加時，可接受的、無需作進一步調查的差異額將會降低，選項ABD正確，見教材P55頁中間位置。

第十四課時 第三章 第四節 【知識點】第三章 分析程序用作實質性程序

(五)對接受的差異額的考慮

1.考慮重要性和計劃的保證水平 可容忍錯報越低，可接受的差異額越小;計劃的保證水平越高，可接受的差異額越小。

2.考慮更多的審計證據

可接受的差異額越低，注冊會計師需要收集越多審計證據，以盡可能發現財務報表中的重大錯報，獲取計劃的保證水平。

4.下列做法中可以應對舞弊導致重大錯報風險的有( )。

A.選取以前年度未寄發詢證函的客戶應付賬款余額實施函證

D.擴大營業收入細節測試的樣本規模

【答案】AD

【解析】參考教材P283。

第四十七課時 第十三章 第一節 【知識點】第十三章 應對舞弊導致的重大錯報風險【知識點5】應對舞弊導致的重大錯報風險

舞弊導致的重大錯報風險屬于特別風險，注冊會計師應當按照審計準則的規定予以應對。注冊會計師通常從三個方面應對此類風險：

(一)總體應對措施

1.在分派和督導項目組成員時，考慮承擔重要業務職責的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結果;

2.評價被審計單位對會計政策(特別是涉及主觀計量和復雜交易的會計政策)的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務信息作出虛假報告;

3.在選擇審計程序的性質、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性。

(二)針對舞弊導致的認定層次的重大錯報風險實施的審計程序(教材表13-3，13-4)

5.A注會負責甲公司審計2013財務報表，審計工作現場完成日2014.2.28，財務報表批準日2014.3.20，審計報告日2014.3.29，財務報表報出日為2014.3.31，下列有關聲明日正確的有( )。

A.注冊會計師取得2013.3.29日的書面證明

B.注冊會計師取得2014.3.31日的書面證明

C.于2014.3.31就2014.3.20至2014.3.31之間的變化獲得管理層書面聲明

D.于2014.3.29就2014.2.28至2014.3.29之間的變化獲得管理層書面聲明

【答案】AD

【解析】參考教材P390。

第七十課時 第十八章 第三節【知識點4】書面聲明的日期和涵蓋的期間

書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。

書面聲明應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間。

6.下列人員應當遵守會計師事務所根據質量控制的有( )。

A.會計師事務所和合伙人和員工

D.網絡事務所的臨時員工

【答案】AD

【解析】對于會計師事務所的內部專家，如會計師事務所或其網絡事務所的合伙人或員工，包括臨時員工，要受會計師事務所質量控制政策和程序的約束，選項AD正確。P316

第十五章 第二節 【知識點1】專家的定義【知識點】利用專家的工作-內部專家

專家，即注冊會計師的專家，是指在會計或審計以外的某一領域具有專長的個人或組織，并且其工作被注冊會計師利用，以協助注冊會計師獲取充分、適當的審計證據。

【提示1】專家既可能是事務所內部專家，也可能是外部專家。

【提示2】注冊會計師對發表的審計意見獨立承擔責任，這種責任并不因利用專家的工作而減輕。

就利用專家的工作問題，注冊會計師的目標是：確定是否利用專家的工作，如果利用專家的工作，專家的工作是否足以實現審計目的。

7.下列各項中注冊會計師應與治理層層溝通的有( )。

A.

B.

C.管理層已經更正的重大錯報風險

D.注會對會計政策、估計和財務披露的重大方面的披露

【答案】CD

【知識點】第十四章 注冊會計師與治理層的溝通事項

【解析】參考教材P297-298。

第四十九課時 第十四章 第一節【知識點4】、溝通事項(溝通什么)

8.下列有關抽樣風險說法中，正確的有( )。

A.誤受風險和信賴不足風險影響審計效果

B.誤受風險和信賴過度風險影響審計效果

C.誤拒風險和信賴過度風險影響審計效率

D.誤拒風險和信賴不足風險的影響審計效率

【答案】BD

【解析】誤受風險和信賴過度風險影響審計效果，誤拒風險和信賴不足風險影響審計效率，選項BD正確，見教材P58。

第十五課時 第四章 第一節 【知識點二】抽樣風險和非抽樣風險

(一)抽樣風險

4.降低抽樣風險的對策

無論是控制測試還是細節測試，注冊會計師都可以通過擴大樣本規模降低抽樣風險。

如果對總體中的所有項目都實施檢查，就不存在抽樣風險，此時審計風險完全由非抽樣風險產生。

【提示】

⑴只要使用了審計抽樣，抽樣風險總會存在。

⑵在使用統計抽樣時，注冊會計師可以準確地計量和控制抽樣風險。在非統計抽樣時，注冊會計師無法量化抽樣風險，只能根據職業判斷對其進行定性的評價和控制。

⑶抽樣風險與樣本規模反方向變動：樣本的規模越小，抽樣風險越大;樣本規模越大，抽樣風險越小。而非抽樣風險與樣本規模沒有關系。

9.對于識別出的超出正常經營過程的重大關聯方交易，注冊會計師擬檢查相關合同，下列方面中注冊會計師需要考慮的有( )。

A.交易的商業理由是否合理

B.關聯方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理

C.關聯方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當披露

D.交易條款是否與管理層的解釋一致

【答案】ABCD

【解析】選項ABCD均正確，見教材P358。

第六十五課時 第十七章 第二節【知識點】識別出的超出正常經營過程的重大關聯方交易

(三)識別出超出正常經營過程的重大關聯方交易

1.檢查相關合同或協議(如有);

2.獲取交易已經恰當授權和批準的審計證據。

10.審計的前提條件是注冊會計師就管理層的責任達成一致意見，其中管理層的責任包括( )。

A.按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映

B.設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報

C.允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息，向注冊會計師提供審計所需要的其他信息

D.允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員

【答案】ABCD

【解析】選項ABCD均屬于管理層承擔的責任，見教材P23。

【知識點】審計的前提條件和管理層的責任

第八課時 第二章 第一節 2.就管理層的責任達成一致意見。

⑴按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映。

⑵涉及、執行和維護必要的內部控制。

⑶向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息，向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。

11.下列原因中被認為是被審計單位要求變更審計業務的合理理由有( )。

A.環境變化

B.對原審計業務的性質存在誤解

C.由于管理層以外的原因導致的審計范圍受限

D.

【答案】AB

【解析】下列原因可能導致被審計單位要求變更業務，如：①環境變化對審計服務的需求產生影響;②對原來要求的審計業務的性質存在誤解;③無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。上述第①和第②項通常被認為是變更業務的合理理由。見教材P25。

第八課時 第二章 第一節 【知識點】變更審計業務的合理理由3.被審計單位變更業務

12.下列程序中通常不涉及審計抽樣的有( )。

A.風險評估

B.控制測試

C.細節測試

D.實質性分析程序

【答案】AD

【解析】對于留下運行軌跡的控制進行測試和進行細節測試時，可以運用審計抽樣，而在風險評估和實質性分析程序中通常不涉及實施審計抽樣，見教材P57。

第十五課時 第四章 第一節【知識點】審計抽樣的適用范圍

5.審計抽樣的適用范圍

⑴風險評估程序

風險評估程序通常不涉及審計抽樣。

⑵控制測試

①當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試;

②對于未留下軌跡的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，此時不宜使用審計抽樣。

⑶實質性程序

①在實施細節測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據。

②在實施實質性分析程序時，注冊會計師不宜使用審計抽樣。

13.下列抽樣方法中可以在統計抽樣中使用的有( )。

A.隨機數表選樣

B.系統選樣

C.計算機輔助審計技術選樣

D.隨意選樣

【答案】ABC

【解析】隨意選樣雖然也可以選出有代表性的樣本，但它屬于非隨機基礎選樣方法，因而不能在統計抽樣中使用，只能在非統計抽樣中使用，見教材P65倒數第2段。

第十六課時 【知識點】選樣方法

14.以下內部審計工作結果，注冊會計師不可以利用的有( )。

A評估的重大錯報風險

B確定重要性水平

C確定控制測試的樣本規模

D.會計政策和會計估計的評估

【答案】ABCD

【解析】教材313頁，通常審計過程中涉及的職業判斷，如重大錯報風險的評估、重要性水平的確定、樣本規模的確定、對會計政策和會計估計的評估等，均應當由注冊會計師負責執行。

【知識點】注冊會計師利用內部審計工作的內容

第五十一課時 第十五章 第一節 【知識點2】內部審計和注冊會計師的關系

1.注冊會計師應當考慮內部審計工作的某些方面是否有助于確定審計程序的性質、時間安排和范圍，包括了解內部控制所采用的程序、評估財務報表重大錯報風險所采用的程序和實質性程序。

2.如果內部審計的工作結果表明被審計單位的財務報表在某些領域存在重大錯報風險，注冊會計師就應對這些領域給予特別關注。

3.注冊會計師必須對與財務報表審計有關的所有重大事項獨立做出職業判斷，而不應完全依賴內部審計工作。

4.注冊會計師對發表的審計意見獨立承擔責任，這種責任并不因利用內部審計人員的工作而減輕。

【提示】在財務報表審計中，注冊會計師并不必須利用內部審計人員的工作，但是注冊會計師必須了解內部審計工作。

（責任編輯：）

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