三、簡答題 (每題6分，共6題，共36分)

1、ABC會計師事務所的質量控制制度部分內容摘錄如下：

(1)事務所每年對業務收入考核排名前十位的合伙人獎勵50萬元，對業務質量考核排名后十位的合伙人罰款5萬元。

(2)事務所每三年至少一次對所有需按照相關職業道德需求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函

(3)對新晉升的合伙人，每年事務所對其已完成的一項業務進行業務質量檢查，若連續五年合格，以后改為以三年為周期的質量檢查，若連續兩個周期合格，以后為五年為周期進行質量檢查。

(4)為確保客觀性，項目質量復核人員不得對其復核的審計業務提供咨詢。

(5)如果審計業務工作底稿中的紙質信息被掃描為電子形式歸檔，則應當將紙質信息毀損，以確保客戶信息的保密性。

要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由

【答案】(1)不恰當。會計師事務所應建立以質量為導向的業務評價政策。

(2)不恰當。會計師事務所應當每年少一次向所有需要按相關職業道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。

(3)不恰當。會計師事務所應當周期性地選取已完成的業務進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內，應對每個項目合伙人的業務至少選取一項進行檢查

(4)恰當。

(5)不恰當。根據質量控制準則的規定，事務所應當按照規定的保存期限保存紙質工作底稿。

2、ABC會計師事務所首次接受委托審計甲公司2018年度財務報表,委派A注冊會計師擔任項目合伙人。與首次承接審計業相關的部分事項如下：

(1)DEF會計師事務所審計了甲公司2017年度財務報表。XYZ會計師事務所接受委托審計甲公司2018年度財務報表，但未完成審計工作。A注冊會計師將DEF會計師事務所確定為前任注冊會計師，與其進行了溝通。

(2)A注冊會計師在與甲公司簽署審計業務約定書并征得管理層同意后，與前任注冊會計師進行了口頭溝通，溝通內容包括：是否發現甲公司管理層存在誠信方面的問題，前任注冊會計師與甲公司管理層存在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧;向甲公司治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規行為以及值得關注的內部控制缺陷;甲公司變更會計師事務所的原因。

(3)對于長期股權投資的期初余額，A注冊會計師檢查了形成期初余額的會計記錄，以及包括投資協議和被投資單位工商登記信息在內的相關支持性文件，結果滿意。

(4)注冊會計師對2018年未的存貨實施了監盤，將年末存貨數量調節至期初存貨數量，并抽樣檢查了2018年度存貨數量的變動情況，據此認可了存貨的期初余額。

(5)在征得甲公司管理層同意，并向前任注冊會計師承諾不對任何人做出關于其是否遵循審計準則的任何評論后，A注冊會計師通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，獲取了有關甲公司回定資產期初余額的審計證據，并在審計報告的其他事項段中提及部分依賴了前任注冊會計師的工作。

【答案】

(1)不恰當。應當將DEF會計師事務以及XYZ會計師事務所均確定為前任注冊會計師。

(2)不恰當。注冊會計師應當在接受委托前與前任注冊會計師溝通此部分內容。

(3)恰當。

(4)不恰當。應當對期初存貨項目的計價實施審計程序。

(5)不恰當。后任注冊會計師不應在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。

【材料三】ABC會計師事務所首次接受委托審計甲公司等多家被審計單位2018年度財務報表,委派A注冊會計師擔任項目合伙人。與首次承接審計業務相關的部分事項如下:

(1)因A注冊會計師原為DEF會計事務所的合伙人，負責審計了甲公司2017年度財務報表，注冊會計師認為前后任注冊會計師為同一人，無需在接受委托前進行溝通。

(2)丙公司一項工期兩年的在建工程于2018年12月完工結轉固定資產。A注冊會計師測試了該項在建工程的本期增加額，檢查了與結轉固定資產相關的批準文件、資產明細清單和驗收報告等,據此認可了該項在建工程的期初余額。

(3)丁公司2017年度財務報表未經審計。A注冊會計師發現丁公司2018年末資產負債表的期初余額存在一項重大的分類錯報,要求管理層進行更正,并檢查了更正后的資產負債表,認可了管理層對該項差錯的處理。

要求:針對上述第(1)至(3)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【參考答案】

(1)不恰當。前任注冊會計師和后任注冊會計師是就會計師事務所發生變更時的情況而言的。更換了會計師事務所，需要與前任注冊會計師在接受委托前進行溝通。

(2)恰當。

(3)不恰當。應當對本期期初余額實施恰當的審計程序以確定期初余額不存在重大錯報。

【材料四】ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家上市公司2018年度財務報表,遇到下列與審計報告相關的事項:

(1)A注冊會計師無法就乙公司2018年未存放在第三方的存貨獲取充分、適當的審計證據，對財務報表發表了保留意見。A注冊會計師認為除這一事項外， 不存在其他關鍵審計事項，因此，未在審計報告中包含關鍵審計事項部分。

(2)丙公司某子公司于2019年1月1日起停止營業并開始清算，債權人申報的債權金額比該子公司2018年末相應的賬面余額多5億元，占丙公司2018年末合并財務報表凈資產的15%。丙公司管理層解釋系該子公司與債權大就工程款存在爭議;最終需要支付的金額尚不確定，故未在財務報表中予以確認。A注冊會計師認為該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要，在無保留意見的審計報告中增加了強調事項段提醒報表使用者關注。

(3)丁公司的某重要子公司2018年未處于停產狀態，其核心技術人員已離職成立新公司，與丁公司競爭并占據主要市場份額。管理層擬在三年內自主研發替代性技術,基于該假設編制的預計未來現金流量現值顯示，收購該子公司形成的大額商譽不存在減值。A注冊會計師認為技術研發成功的可能性存在重大不確定性,在無保留意見的審計報告中增加了強調事項段提醒報表使用者關注。

(4)戊公司2016年度和2017年度連續虧損，2018年度實現凈利潤1.4億元，其中包括控，股東債務豁免收益2億元。A注冊會計師認為該交易不具有商業實質，對2018年度財務報表發表了保留意見。

要求:

針對上述第(1)至(4)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

[答案]

(1)不恰當。A注冊會計師應當在關鍵審計事項部分提及形成保留意見的基礎部分。

(2)不恰當。A注冊會計師應當發表非無保留意見，而不是增加強調事項段。

(3)不恰當。丁公司的持續經營假設適當，但是存在重大不確定性，A注冊會計師應當在無保留意見的審計報告中增加“與持續經營相關的重大不確定性”的單獨部分，而不是增加強調事項段。

(4)不恰當。應出具否定意見的審計報告。

【材料五】ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲集團公司2018年度財務報表。與集團審計

相關的部分事項如下:

(1)聯營企業丙公司的管理層和對其執行法定審計的注冊會計師拒絕向A注冊會計師提供有關信息。A注冊會計師通過甲集團公司管理層取得了丙公司2018年度已審計財務報表,評價了執行法定審計的注冊會計師的專業勝任能力和職業道德遵守情況，認為可以信賴其工作。

(2)丁公司為甲集團公司于2018年1月設立的子公司，從事衍生品業務。因丁公司各項主要財務指標占集團財務報表相關財務指標的比例較低，A注冊會計師要求組成部分注冊會計師采用組成部分重要性對丁公司財務信息執行審閱。

(3)重要組成部分己公司的組成部分注冊會計師與己公司治理層和A注冊會計師溝通了己公司管理層可能存在的舞弊行為。A注冊會計師評估后認為該事項對集團財務報表影響不重大，未再與集團治理層溝通。

要求:

針對上述第(1)至(3)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。

(1)不恰當，如果集團項目組利用對組成部分執行法定審計的組成會計師的工作，集團項目組應當參與組成部分實施的風險評估程序,不能僅評價其專業勝任能力和職業道德遵守情況。

(2)不恰當。針對因風險而重要的組成部分僅實施審閱不足以獲取充分、適當的審計證據。

(3)不恰當。涉及組成部分管理層的舞弊或舞弊嫌疑，應當與治理層溝通。

【材料六】ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2018 年度財務報表。審計工作底稿中與函證相關的部分內容摘錄如下:

(1)甲公司2018年末存款余額最小的5個銀行賬戶合計金額小于實際執行的重要性，A注冊會計師認為這些銀行存款余額對財務報表不重要,決定不對其實施函證程序,并在審計工作底稿中記錄了理由。

(2) A注冊會計師填制了應收賬款詢證函電子版，由甲公司財務人員核對信息、打印并加蓋甲公司印章,由A注冊會計師裝函并寄發。

(3)甲公司國內供應商丙公司的回函未加蓋印章, A注冊會計師與丙公司財務人員電話核實了回函信息，據此認可了回函結果，并在審計工作底稿中記錄了電話溝通情況。

(4)注冊會計師在甲公司銷售人員陪同下實地走訪其客戶于公司，并現場函證應賬款余額及本年銷售額。在J公司財務人員與甲公司銷售人員對賬并辦理回函手續時，A注冊會計師前往采購部門訪談了采購經理，結果滿意。

要求:針對上述第(1)至(4)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

【參考答案】

(1)不恰當。注冊會計師應當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶)、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序,除非有充分證據表明某一 銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。

(2)不恰當。注冊會計師應當對函證的全過程保持控制。

(3)不恰當。應要求被詢證者重新回函。

(4)不恰當。注冊會計師應當對函證的全過程保持控制。

【材料七】上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，與上市公司乙公司為同-母公司的重要子公司，乙公司不是該事務所的審計客戶。XYZ公司和ABC會計師事務所處于同一網絡。甲公司審計項目組在2018年度財務報表審計中遇到下列事項:

(1)項目合伙人A注冊會計師的父親于2018年5月買入乙公司股票20000股，該股權對A注冊會計師的父親而言不屬于重大經濟利益。

(2) B注冊會計師曾作為審計經理簽署了甲公司2013年度至2017年度審計報告，之后調離甲公司審計項目組,加入事務所質量控制部,負責復核所有上市公司審計客戶的財務報表。

(3)審計項目組成員D的妻子于2018年5月在網貸平臺上購買了互聯網金融產品10萬元。根據其與網貸平臺及資金使用方簽署的三方協議,該資金用于補充甲公司某不重要子公司的短期流動資金。

(4) 2018年9月，甲公司在海外設立子公司，聘請XYZ公司提供設立申請服務，以及業務流程和財務流程文檔的編制服務。另網會行

(5) 2018年10月，XYZ公司的合伙人E應邀參加了甲公司為其經銷商舉辦的研討會，介紹了數據保護相關的監管要求及XYZ公司的相關服務

要求:

針對上述第(1) 至(5)項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊注會計師職業道德守則有關獨立性規定的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題區相應的表格內。

1.違反。審計項目組成員的主要近親屬不得在審計客戶的關聯實體中擁有直接經濟利益,否則將因自身利益產生非常嚴重的不利影響

2.違反。關鍵審計合伙人在兩年的冷卻期內不得為該客戶的審計業務實施質量控制復核，否則將因密切關系和自身利益產生不利影響

3.違反。審計項目組成員的主要近親屬不得在審計客戶的關聯實體中擁有重大間接經濟利益,否則將因自身利益產生非常嚴重的不利影響

4.違反。ABC會計師事務所的網絡所為審計客戶的關聯實體提供構成財務報告內部控制重大組成部分的信息技術系統服務，將因自我評價產生不利影響。

5.違反。注冊會計師通過廣告或其他營銷方式招攬業務,可能對獨立性產生不利影響。

【材料八】ABC會計師事務所的質量控制制度部分內容摘錄如下:

(1)質量控制部負責對事務所的質量控制制度進行監控，監控的內容為質量控制制度運行的有效性。

(2)經理及以上級別人員須每年簽署其遵守事務所獨立性政策和程序的書面確認函，其他人員簽署該書面確認函的具體要求由其所在部門的主管合伙人決定。

(3)上市實體審計業務的項目質量控制復 核人員由質量控制部委派，其他業務的項目質量控制復核人員由項目合伙人推薦，向質量控制部備案。

(4)審計過程中項目合伙人與項目質量控制復核人員出現意見分歧時,應咨詢事務所專業技術委員會,如分歧仍不能解決,經首席合伙人和質量控制主管合伙人批準方可出具審計報告。

(5)審計工作底稿應當自財務報表日起至少保存十年。

要求:針對上述第(1)至(5)項，逐項指出ABC會計師事務所的質量控制制度的內容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【參考解析】

(1)不恰當。質量控制制度監控的內容還應當包括質量控制制度設計的有效性。

(2)不恰當。ABC會計師事務所應當每年至少一次向所有需要按照相關職業道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。

(3)不恰當。ABC 會計師事務所的業務質量控制復核人員，如可行，不由項目合伙人挑選。

(4)不恰當。只有意見分歧得到解決，項目合伙人才能出具報告。

(5)不恰當。ABC會計師事務所的審計工作底稿應當自審計報告日起至少保存十年。

【材料九】ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家上市公司2018年度財務報表,遇到下列與審計報告相關的事項。

(1)因無法就甲公司2018年度財務報表的多個項目獲取充分、適當的審計證據，A注冊會計師發表了無法表示意見,并在審計報告的關鍵審計事項部分說明:除形成無法表示意見的基礎部分所述事項外，不存在其他需要在審計報告中溝通的關鍵審計事項。

(2)因丙公司原董事長以子公司名義違規提供對外擔保，導致該子公司2018年度發生多起訴訟。丙公司管理層針對年末未決訴訟在財務報表中估計并確認了大額預計負債。因丙公司在審計報告日前轉讓了該子公司的全部股權，A注冊會計師認為違規擔保事項已解決，對2018年度財務報表發表了無保留意見。

要求

針對上述第(1) 至(3)項，逐項指出A注冊師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【參考答案】

(1)不恰當。除非法律法規另有規定，注冊會計師對財務報表發表無法表示意見時,不得在審計報告中溝通關鍵審計事項。

(2)不恰當。丙公司不應確認預計負債，A注冊會計師應當對2018年財務報表發表非無保留意見。

【材料十】 ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2018年度財務報表。審計工作底稿中

與函證相關的部分內容摘錄如下:

(1) A注冊會計師對甲公司年內已注銷的某人民幣銀行賬戶實施函證,銀行表示無法就已注銷賬戶回函。A注冊會計師檢查了該賬戶的注銷證明原件，核對了親自從中國銀行獲取的《已開立銀行結算賬戶清單》中的相關信息，結果滿意;

(2) A注冊會計師對應收賬款余額實施了函證程序，有15家客戶未回函。A注冊會計師對其中14家實施了替代程序，結果滿意;對剩余一家的應收賬款余額，因其小于明顯微小錯報的臨界值，A注冊會計師不再實施替代程序。s 5

(3)甲公司未對貨到票未到的原材料進行暫估oA注冊會計師從應付賬款明細賬中選取90%的供應商實施函證程序，要求供應商在詢證函中填列余額信息。

針對上述第(1)至(3)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【參考答案】

(1)恰當。

(2)不恰當。對于未回函的余額小于明顯微小錯報的臨界值的應收賬款，也應當實施替代程序。

(3)不恰當。甲公司未對貨到票未到的原材料進行暫估，應付賬款存在低估，從應付賬款明細賬中選取項目進行函證不能對應該風險。/應從供應商訂單中選取項目實施函證程序。

4.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲集團公司2018年度財務報表。與集團審計相關的部分事項如下:

(1) A注冊會計師將資產總額、營業收入或利潤總額超過設定金額的組成部分識別為重要組成部分,其余作為不重要的組成部分。

(2) A注冊會計師評估認為重要組成部分丙公司的組成部分注冊會計師具備專業勝任能力，復核后認可了其確定的組成部分重要性和組成部分實際執行的重要性。

(3) A注冊會計師要求所有組成部分注冊會計師匯報組成部分的控制缺陷和超過組成部分實際執行重要性的未更正錯報，將其與集團層面的控制缺陷和未更正錯報匯總評估后認為:甲集團公司不存在值得關注的內部控制缺陷，集團財務報表不存在重大錯報。要求，

針對上述第(1)至(3)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

【參考答案】

(1)不恰當。由于單個組成部分的特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險的組成部分，也應識別為重要組成部分

(2)不恰當。如果組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施審計，集團項目組應當基于集團審計目的，為這些組成部分確定組成部分重要性。

(3)不恰當。組成部分注冊會計師匯報組成部分層面值得關注的內部控制缺陷和超過集團項目組臨界值的錯報通報給集團項組。

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