二、多項選擇題

1.甲高檔化妝品生產企業為增值稅一般納稅人，2019年2月購進一批原材料，取得的增值稅專用發票上注明價款110萬元、增值稅稅款17.6萬元，委托乙企業(增值稅一般納稅人)加工成2噸高檔香水，支付不含稅加工費30萬元，取得增值稅專用發票，乙企業同類高檔香水的不含稅銷售價格為78萬元/噸，當月加工完畢，甲高檔化妝品生產企業收回全部高檔香水，乙企業按規定代收代繳了消費稅。甲高檔化妝品生產企業將收回高檔香水的80%用于繼續生產高檔化妝品，剩余20%全部對外銷售，取得價稅合計金額37.12萬元。甲高檔化妝品生產企業當月銷售其他高檔化妝品，取得不含稅銷售額300萬元。

已知高檔化妝品的消費稅稅率為15%，則下列關于此項業務稅務處理的表述中，正確的有( )。

A.乙企業應代收代繳消費稅23.4萬元

B.乙企業應代收代繳消費稅60萬元

C.甲企業2月份應自行向主管稅務機關繳納的消費稅為52.56萬元

D.甲企業2月份應自行向主管稅務機關繳納的消費稅為26.4萬元

【答案】AD

【解析】(1)委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算消費稅。乙企業應代收代繳的消費稅=78×2×15%=23.4(萬元)。(2)委托方將委托加工收回的已稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，不繳納消費稅;委托方以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。本題中，甲高檔化妝品生產企業銷售委托加工收回的已稅高檔香水的不含稅價格(37.12÷1.16=32萬元)高于受托方乙企業的計稅價格(78×2×20%=31.2萬元)，所以需要征收消費稅。(3)將委托加工收回的已稅高檔香水用于連續生產高檔化妝品的，在計算繳納高檔化妝品的消費稅時準予按照生產領用量扣除委托加工收回高檔香水已納的消費稅。(4)甲企業2月份應自行向主管稅務機關繳納的消費稅=300×15%+37.12÷(1+16%)×15%-23.4=26.4(萬元)。

【知識點】委托加工環節應稅消費品應納消費稅的計算

2.根據消費稅法律制度的規定，下列關于白酒最低計稅價格核定的有關說法中，正確的有( )。

A.白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%(含70%)以上的，稅務機關暫不核定消費稅最低計稅價格

B.生產規模較大，利潤水平較高的企業生產的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務機關核價幅度原則上應選擇在銷售單位對外銷售價格50%~70%范圍內

C.已核定最低計稅價格的白酒，生產企業實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅

D.消費稅最低計稅價格由各省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務局核定

【答案】ACD

【解析】選項B：白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費稅最低計稅價格由稅務機關根據生產規模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%~70%范圍內自行核定。其中生產規模較大，利潤水平較高的企業生產的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務機關核價幅度原則上應選擇在銷售單位對外銷售價格60%~70%范圍內。

【知識點】消費稅計稅依據的特殊規定

3.下列各項中，符合我國現行出口應稅消費品的退(免)消費稅政策的有( )。

A.免稅但不退稅

B.不免稅也不退稅

C.不免稅但退稅

D.免稅并退稅

【答案】ABD

【解析】出口消費稅的政策只有免稅并退稅、免稅但不退稅、不免稅也不退稅。

【知識點】消費稅出口退稅的計算

4.根據消費稅法律制度的規定，下列關于消費稅納稅義務發生時間的表述中，正確的有( )。

A.銷售應稅消費品采取賒銷和分期收款結算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天;書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發出應稅消費品的當天

B.銷售應稅消費品采取預收貨款結算方式的，為收到貨款的當天

C.銷售應稅消費品采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天

D.納稅人委托加工應稅消費品的，為受托人加工完畢的當天

【答案】AC

【解析】選項B：納稅人采取預收貨款結算方式的，為發出應稅消費品的當天;選項D：納稅人委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。

【知識點】消費稅征收管理

三、計算問答題

1.甲地板廠系增值稅一般納稅人，2018年11月發生如下業務：

(1)進口實木地板A一批，海關審定的關稅完稅價格為8萬元。

(2)從乙實木地板廠購進未經涂飾的素板，取得的增值稅專用發票上注明價款5萬元，增值稅0.8萬元。當月領用進口實木地板A的20%和未經涂飾素板的70%用于繼續生產實木地板B，生產完成后以直接收款方式將部分實木地板B對外出售，取得不含稅銷售收入32萬元。

(3)采取賒銷方式向某商場銷售剩余的實木地板B，不含稅銷售額150萬元，合同約定當月15日付款，由于商場資金周轉不開，實際于下月20日支付該筆貨款。

(4)將自產的一批實木地板C作價200萬元投資給某商店，該批實木地板的最低不含增值稅銷售價格為160萬元，平均不含增值稅銷售價格為180萬元，最高不含增值稅銷售價格為200萬元。

(5)將新生產的豪華實木地板用于本企業辦公室裝修，該批實木地板成本為90萬元，市場上無同類產品的銷售價格。

(其他相關資料：實木地板消費稅稅率為5%、成本利潤率為5%、進口關稅稅率為30%;上述相關票據均已經過比對認證)

要求：根據上述相關資料，按順序回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數。

(1)計算甲地板廠應繳納的進口環節增值稅和消費稅;

(2)計算甲地板廠應向稅務機關繳納的消費稅。

【答案及解析】

(1)應繳納進口環節增值稅=(8+8×30%)÷(1-5%)×16%=1.75(萬元)

應繳納進口環節消費稅=(8+8×30%)÷(1-5%)×5%=0.55(萬元)

甲地板廠應繳納的進口環節增值稅和消費稅合計=1.75+0.55=2.3(萬元)。

(2)準予抵扣的實木地板已納消費稅=0.55×20%+5×5%×70%=0.28(萬元)

采取賒銷方式銷售應稅消費品的，消費稅納稅義務發生時間為銷售合同約定的收款日期的當天;業務(2)、業務(3)應繳納實木地板B的消費稅=32×5%+150×5%-0.28=8.82(萬元)

業務(4)：自產應稅消費品對外投資的，按照最高銷售價格計征消費稅，應繳納實木地板C的消費稅=200×5%=10(萬元)

業務(5)：應繳納消費稅=(90+90×5%)÷(1-5%)×5%=4.97(萬元)

甲地板廠應向稅務機關繳納的消費稅=8.82+10+4.97=23.79(萬元)。

【知識點】生產銷售環節應納消費稅的計算

2.某首飾商城為增值稅一般納稅人，2019年2月發生以下業務：

(1)零售金銀首飾與鍍金首飾組成的套裝禮盒，取得零售收入29萬元，其中金銀首飾收入20萬元，鍍金首飾收入9萬元;

(2)采取“以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈2000條，新項鏈每條零售價0.25萬元，舊項鏈每條作價0.22萬元，每條項鏈取得差價款0.03萬元;

(3)將300條銀基項鏈無償贈送給客戶，該批項鏈賬面成本為39萬元，零售價70.2萬元;

(4)外購金銀首飾一批，取得的普通發票上注明的價款400萬元;外購鍍金首飾一批，取得的增值稅專用發票，注明價款50萬元、增值稅8萬元。

(其他相關資料：金銀首飾零售環節消費稅稅率5%，成本利潤率為6%)

要求：根據上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數。

(1)銷售套裝禮盒應繳納的消費稅;

(2)“以舊換新”銷售金項鏈應繳納的消費稅;

(3)將銀基項鏈無償贈送給客戶應繳納的消費稅;

(4)商城2月份應繳納的增值稅。

【答案及解析】

(1)銷售套裝禮盒應繳納的消費稅=29÷(1+16%)×5%=1.25(萬元)

金銀首飾與其他產品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。

(2)以舊換新銷售金項鏈應繳納的消費稅=2000×0.03÷(1+16%)×5%=2.59(萬元)

(3)將銀基項鏈無償贈送給客戶應繳納的消費稅=70.2÷(1+16%)×5%=3.03(萬元)

(4)商城2月份應繳納的增值稅=(29+2000×0.03+70.2)÷(1+16%)×16%-8=13.96(萬元)。

【知識點】消費稅計稅依據的特殊規定

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