1[.單選題]下列有關無形資產攤銷的表述中，正確的是()。

A.使用壽命下確定的無形資產不需要攤銷，當出現減值跡象時，進行減值測試

B.劃分為持有待售的無形資產應按尚可使用年限攤銷

C.使用壽命有限的無形資產，其殘值一般應當視為零

D.專門用于生產產品的無形資產，按期攤銷計入管理費用

[答案]C

[解析]選項A：使用壽命不確定的無形資產，每個會計期末應當進行減值測試;選項B：持有待售的無形資產不攤銷;選項D計入生產成本或制造費用。

2[.單選題]甲公司以人民幣為記賬本位幣，2×18年3月10日，以每股5美元的價格購入乙公司在境外上市交易的股票20萬殿，發生相關交易費用1萬元，甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，當日匯率為1美元=6.6元人民幣。2*18年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股6美元，當日匯率為1美元=6.9元人民幣。2×19年2月5日，甲公司以每股8美元的價格將持有的乙公司股票全部出售，當日匯率為1美元=6.8元人民幣，不考慮相關稅費及其他因素，下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理頂會計處理的表中，正確的是()。

A.2x19年2月5日，確認投資收益260萬元

B.2×18年12月31日，確認其他綜合收益161.4萬元

C.2×18年12月31日，確認財務費用36萬元

D.購入乙公司的股票初始入賬金額為660萬元

[答案]B

[解析]其他權益工具投資入賬價值=5*20+1=101美元，人民幣101*6.6=666.6人民幣(選項D錯誤);2x18年末，賬面價值=20*6=120美元，120*6.9=828人民幣;確認的其他綜合收益=828-666.6=161.4萬元;其中：公允價變動部分=(120-101)*6.9=131.1，匯兌損益=101*(6.9-6.6)=30.3;2x19年2月5日出售其他權益工具投資，分錄如下：借：銀行存款——人民幣20*8*6.8=1088貸：其他權益工具投資(賬面價值)828留存收益260(選項A錯誤)

3[.單選題]甲公司從乙公司租入一輛汽車，租賃期2年，租賃費用共計20萬元。同時乙公司還向甲公司派出一名司機，該名司機在租賃期內按照甲公司的安排駕駛該租賃汽車。不考慮折現及其他因素，下列各項關于上述租賃交易會計處理的表述中，正確的是()

A.乙公司分拆租賃部分和非租賃部分，分別按租賃準則和收入準則進行會計處理

B.乙公司按租賃準則每月確認租賃收入0.83萬元

C.乙公司按收入準則每月確認服務收入0.83萬元

D.甲公司按接受服務進行會計處理

[答案]A

[解析]合同中同時包含租賃和非租賃部分的，承租人和出租人應當將租賃和非租賃部分進行分拆，除非企業適用新租賃準則的簡化處理。分拆時，各租賃部分應當分別按照新租賃準則進行會計處理，非租賃部分應當按照其他適用的企業會計準則進行會計處理。

4[.單選題]2*20年10月1日，甲公司與交易對手方簽訂股權出售協議，協議約定甲公司出售其全資子公司乙公司，2*20年3月15日辦理了股權過戶登記手續、董事會改選、支付股權轉讓款等事項。乙公司的經營地區在華南。是甲公司的一個單獨的主要經營地區，處置乙公司股權后，甲公司將退出華南地區，甲公司2x20年度財務報告經批準于2*21年4月15日對外報出。甲公司在編20年度對外財務報表時，下列各項會計處理的表述中，正確的是().

A.個別財務報表中將持有的乙公司長期股權投資的80%重分類為持有待售資產

B.比較合并財務報表中，將乙公司2*19年度的經營損益列報力終止經營損益

C.合并財務報表中 .不再將乙公司納入2*20年度合并范圍

D.合并財務報表中 ，終止經營報益為乙公司2* 20年10月至12月的經營損益

[答案]B

[解析]比較利潤表需要進行重述(持續經營損益重述為終止經營損益)。B正確。

5[.單選題]下列各項關于政府會計的表述中，正確的是()。

A.政府財務報告的編制以收付實現制為基礎

B.政府財務報告分為政府部門財務報告和政府綜合財務報告

C.政府財務會計要素包括資產、 負債、凈資產、收入、成本和費用

D.政府財務報告包括政府決算報告

[答案]B

[解析]政府決算報告的編制主要以收付實現制為基礎，以預算會計核算生成的數據為準;政府財務報告的編制主要以權責發生制為基礎，以財務會計核算生成的數據為準;B政府財務報告主要分為政府部門財務報告和政府綜合財務報告。C政府財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用，不包括成本。D。政府會計主體應當編制決算報告和財務報告。

6[.單選題]2*20年：甲公司發生的相關交易或事項如下：(1)以存貨清償債務，實現債務重組利得20萬元(2)固定資產盤盈100萬元(3)存貨盤盈10萬元：(4)固定資產報廢利得1萬元。不考慮其他因素，甲公司2*20年度應計入營業外收入的全額是().

A.131萬元

B.101萬元

C.1萬元

D.11萬元

[答案]C

[解析]債務重組利得計入投資收益。固定資產盤盈屬于為前期差錯，應按重置成本確定其入賬價值，借記"固定資產"科目，貸記"以前年度損益調整"科目。存貨盤盈計入管理費用。固定資產報廢利得計入營業外收入，本題選擇C。

7[.單選題]甲公司2×19年度財務報告經批準于2×20年4月1日對外報出。下列各項關子甲公司發生的交易或事項中，需要調整2×19年度財務報表的是()

A.2×20年3月1日，發行新股

B.2×20年3月15日，存貨市場價格下跌

C.2×20年1月15日簽訂購買子公司的協議，2×20年3月28日完成股權過戶登記手續，取得對子公司的控制權

D.2×20年3月21日，發現重要的前期差錯

[答案]D

[解析]選項AC屬于非調整事項;選項B，存貨市場價格下跌不一定導致存貨計提跌價準備;選項D，發現重要的前期差錯屬于日后調整事項。

8[.單選題]2×20年1月1日，甲公司以1200萬元購買乙公司10%的股權，乙公司為非上市公司，甲公司將對乙公司的投資分類為以公允價值為計量的變動計入當期損益的金融資產。2×20年12月31日，甲公司在確定對乙公司投資的公允價值時，下列各項表述中，正確的是()

A.甲公司可以采用乙公司同行業上市公司的市盈率對乙公司股權進行估值

B.甲公司可以采用現金流量折現法進行估值，使用稅后現金流量和稅后折現率

C.鑒于持有乙公司的投資尚未超過一年，以1200萬元作為公允價值

D.甲公司同時采用市場法和收益法進行估值，甲公司選擇估值結果較高的市場法估值結果作為乙公司股權的公允價值

[答案]B

[解析]選項A：選項B正確，分母分子的口徑應當一致;使用了排除通貨膨脹影響的現金流量的，應當采用實際利率;使用稅后現金流量的，應當采用稅后折現率;使用稅前現金流量的，應當采用稅前折現率;選項C錯誤，甲公司對乙公司的投資是以公允價值計量的，不管時間長短，不得以入賬價值計量期末價值;

9[.單選題]甲公司2×20年發生的投資事項包括：(1)以300萬元購買乙公司30%的股權，發生相關交易費用5萬元，投資日乙公司凈資產公允價值為800萬元，甲公司對公司能夠施加重大影響：(2)通過發行甲公司股份的方式購買丙公司20%的股權，與發行股份相關的交易費用為8萬元，投資日甲公司發行的股份的公允價值為450萬元，丙公司凈資產公允價值為1500萬元，甲公司對丙公司能夠施加重大影響;(3)同一控制下企業合并購買丁公司80%的股權，支付購買價款800萬元，發生交易費用10萬元，合并日丁公司凈資產賬面價值為600萬元，公允價值為800萬元;(4)非同一控制下企業合并購買戊公司60%的股權，支付購買價款1000萬元，發生相關交易費用20萬元，購買日戊公司可辨認凈資產公允價值為1450萬元、下列各項關于甲公司上述長期股權投資相關會計處理的表述中，正確的是()

A.對乙公司長期股權接資的初始投資成本為300萬元

B.對丁公司長期股權投資的初始投資成本為800萬元

C.對丙公司長期股權投資的初始投資成本為458萬元

D.對戊公司長期股權拉資的初始投資成本為1000萬元

[答案]D

[解析]購入乙公司的30%股權施加重大影響初始投資額為支付對價+交易費用=300+5=305(萬元)選項A錯誤，購入丙公司20%施加重大影響初始投資額為支付對價+相關費用，與發行股票的交易費用沖減資本公積，故初始投資額等于450，選項C錯誤，購入同一控集團下丁公司的80%初始投資為最終控制方凈資產賬面價值*份額+原購買商譽，本題中購入丁公司初始投資額=600*0.8=480，選項B錯誤，購入戊公司屬于非同一控制的初始投資額是支付對價=1000萬元，選項D正確。

10[.單選題]2×20年12月31日，甲公司與乙公司設立丙公司，丙公司注冊資本為1000萬元，，甲公司用賬面價值700萬元，公允價值1000萬元的房屋對丙公司出資，占兩公司股權的80%;乙公司以現金250萬元對丙公司出資，占丙公司股權的20%，甲公司控制丙公司，不考慮其他因素，2×20年12月31日，甲公司下列各項會計處理的表述中，正確的是()

A.合并財務報表中，少數股東權益為250萬元

B.合并財務報表中，房屋的賬面價值為1000萬元

C.個別財務報表中，確認對丙公司的長期股權投資800萬元

D.個別財務報表中，不應確認資產處置損益300萬

[答案]B

[解析]合并財務報表中，少數股東權益為1000*20%=200萬元。個別財務報表中，確認對丙公司的長期股權投資為1000萬元。個別財務報表中，需要確認資產處置損益300萬。

11[.單選題]下列各項關于存貨跌價準備相關會計處理的表述中，正確的是()

A.已過期且無轉讓價值的存貨通常表明應計提的存貨跌價準備等于存貨賬面價值

B.已計提存貨跌價準備的存貨在對外銷售時，應當將原計提的存貨跌價準備轉回并計入資產減值損失

C.同一項存貨中有一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應當合并確定其可變現凈值

D.生產產品用材料的跌價準備以該材料的市場價格低于成本的金額計量

[答案]A

[解析]選項B錯誤，應當將存貨跌價準備轉入主營業務成本;選項C錯誤，應當分開確認可變現凈值;選項D錯誤，應當以材料生產出來的產品市場價格為基礎，確認可變現凈值。

12[.單選題]甲公司為制造業企業，其子公司(乙公司)是一家投資性主體。乙公司控制丙公司和丁公司，其中丙公司專門為乙公司投資活動提供相關服務。不考慮其他因素，下列各項會計處理的表述中，正確的是()

A.乙公司對丙公司的投資分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

B.乙公司對丁公司的投資可以指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜臺收益的金融資產

C.甲公司應將乙公司、丙公司和丁公司納入合并范圍

D.乙公司應將丁公司納入合并范圍

[答案]C

[解析]如果母公司是投資性主體，則只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍，其他子公司不應予以合并，母公司對其他子公司的投資應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益。一個投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體，則應當將其控制的全部主體，包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體，納入合并財務報表范圍。

13[.單選題]甲公司2×19年歸屬于普通股股東的凈利潤為2400萬元，2×19年1月1日發行在外的普通股為1000萬股，2×19年4月1日分派股票股利，以總股本1000萬股為基數每10股送4股。2×20年7月1日新發行股份300萬股，2×21年3月1日，以2×20年12月31日股份總數1700萬股為基數，每10股以資本公積轉增股本2股。甲公司2×20年度財務報告于2×21年4月15日經批準對外報出。不考慮其他因素，甲公司在2×20年度利潤表中列示的2×19年度基本每股收益是()

A.1.71元/股

B.1.41元/股

C.1.38元/股

D.1.43元/股

[答案]D

[解析]本題要重新計算列報期間的每股收益。2×19年度基本每股收益=2400/[(1000+1000x0.4)x1.2]=1.43

14[.多選題]下列各項屬于會計估計變更的有().

A.發出存貨成本的計量由先進先出法改為移動加權平均法

B.企業持有的非上市公司股權在上海證券交易所上市，企業對該股權的公允價值估值方法由收益法調整為市場法

C.固定資產的攤銷方法由年限平均法改為年數總和法

D.將產品質量保證金的計提比例由按照當年實現收入的5%調整為2%

[答案]B，C，D

[解析]資產的計量屬性和會計確認方法的改變為會計政策變更，選項A屬于會計政策;B企業變更估值技術變化屬于會計估計變更;選項CD屬于會計估計變更。

15[.多選題]在資本化期間，下列各項有關借款費用會計處理的表述中，正確的有()

A.所構建的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，且每個部分可供單獨使用，應當停止與該部分資產相關的借款費用資本化

B.專門借款當期實際發生的利息費用減去尚未動用的專門借款進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，計入在建工程成本

C.由于市場行情不最氣，企業暫停了房地產開發建設2個月，該2個月內的借款費用應當資本化

D.外幣借款本金及其利息所產生的匯兌差額應當予以資本化

[答案]A，B，C

[解析]所購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續建造或者生產過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化，因為該部分資產已經達到了預定可使用或者可銷售狀態。選項A正確。為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。B正確。市場行情不景氣屬于非正常中斷，符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。選項C是2個月，不符合暫停的條件，應繼續資本化，選項C正確。在資本化期間內，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應當予以資本化，計人符合資本化條件的資產的成本。而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產生的匯兌差額應當作為財務費用，計入當期損益。選項D錯誤。

16[.多選題]甲公司控制乙公司，同時能對丙公司能夠施加重大影響。丁公司對乙公司能夠施加重大影響。不考慮其他因素，下列各項構成關聯方的有。

A.甲公司和丁公司

B.丙公司和丁公司

C.乙公司和丙公司

D.甲公司和丙公司

[答案]C，D

[解析]從一個企業的角度出發，與其存在關聯方關系的各方包括：(1)該企業的母公司;(2)該企業的子公司;(3)與該企業受同一母公司控制的其他企業。(4)對該企業實施共同控制的投資方。(5)對該企業施加重大影響的投資方;(6)該企業的合營企業。(7)該企業的聯營企業。(8)該企業的主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員。(9)該企業或其母公司的關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員。(10)該企業主要技資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制的其他企業。(11)該企業關鍵管理人員提供服務的提供方與服務接受方。(12)企業與其所屬企業集團的其他成員單位(包括母公司和子公司)的合營企業或聯營企業。(13)企業的合營企業與企業的其他合營企業或聯營企業。A不屬于上述描述的情形

17[.多選題]下列各項關于企業財務報告目標和會計基本假設的表述中，正確的有().

A.企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎

B.財務報告主要是提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等相關的會計信息

C.財務報告所提供的信息應有助于外部投資者作出經濟決策，反映企業管理層受托責任履行情況

D.法律主體必 然是一個會計主體

[答案]A，B，C，D

[解析]A企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。B會計基礎。基本準則要求企業會計確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。C財務報告的目標是向財務報告使用者提供決策有用的信息，并反映企業管理層受托責任的履行情況。D法律主體必 然是一個會計主體，但是，會計主體不一定是法律主體。

18[.多選題]2x18年2月1日，甲公司以4000萬元購買乙公司60%的股權，實現非同一控制下企業合并，購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為5000萬元，2x19年3月1日，甲公司以1500萬元進一步購買乙公司20%的股權，乙公司可辨認凈資產公允價值自購買日持續計算的金額為6000萬元，甲公司合并報表中資本公積(資本溢價)為1000萬元。2x20年1月1日，甲公司以6000萬元出售乙公司40%的股權，喪失對乙公司的控制權但仍對乙公司能夠施加重大影響，乙公司可辨認凈資產公允價值自購買日持續計算的金額為7000萬元。剩余40%股權的公允價值為3000萬元。2x20年1月1日，下列各項關于甲公司處置乙公司股權相關會計處理的表述中，正確的有()

A.甲公司合并財務報表中，剩余的長期股權投資的賬面價值為3000萬元

B.甲公司個別財務報表中，剩余的長期股權投資的賬面價值為3000萬元

C.甲公司合并財務報表中，確認股權處置損益2100萬元

D.甲公司個別財務報表中，確認股權處置損益3250萬元

[答案]A，D

[解析]個別報表的處理：2x19年3月1日甲取得80%的股權，長期股權投資的賬面價值=4000+1500=5500萬元;2x20年1月1日出售40%股權，借：銀行存款6000，貸：長期股權投資2750，投資收益=3250(選項D正確);剩余40%長期股權投資賬面價值為2750，原投資時享乙公司可辨認凈資產所占份額=5000*0.4=2000，所以剩余的長期股權投資的賬面價值為2750萬元(選項B錯誤)。合并報表的處理：取得時確認的商譽=4000-5000*0.6=1000萬。2x19年3月1日追加投資時，付出的對價是1500萬元，乙公司可辨認凈資產公允價值自購買日持續計算的金額為6000萬元，6000*0.2=1200萬元，確認的長期股權投資賬面價值=4000+1200=5200，同時沖減資本公積(資本溢價)1500-1200=300;2x20年1月1日出售40%股權，剩余40%股權要按公允價值重新計量(選項A正確);合并報表確認的投資收益=(收到的對價6000+剩余的公允價值3000)-7000*80%-商譽1000=2400萬元。(選項C錯誤)

19[.多選題]甲公司是一家房地產開發企業，甲公司委托乙公司進行房地產銷售，并約定每簽訂一份銷售合同，甲公司按照合同價款的10%向乙公司支付銷售傭金，2x20年8月，甲公司簽訂的銷售合同價款總計6000萬元，其中2000萬元所對應的房屋于2x20年12月支付給客戶，剩余4000萬元所對應的房屋預計將在2*21年12月交付客戶。截至2*20年12月31日，傭金尚未支付給乙公司，下列各項關于甲公司2x20年年度傭金會計處理的表述中，正確的有()

A.2x20年12月31日的合同取得成本余額為600萬元

B.確認應付乙公司的款項600萬元

C.確認營業成本600萬元

D.確認銷售費用200萬元

[答案]A，B，D

[解析]企業為取得合同發生的增量成本預期能夠收回的，應當作為合同取得成本確認為一項資產。甲公司簽訂的銷售合同價款6000萬元，需要支付給乙公司的金額為6000*10%=600萬元，在2x20年12月31日計入合同取得成本。20年按照2000萬元確認收入，200萬元確認為應支付的銷售傭金。

20[.多選題]甲公司2x20年發生的有關交易或事項如下：(1)2x20年1月1日，甲公司為乙公司的一筆銀行貸數提供全額擔保，井從乙公司取得一批質押物。由于乙公司未按期還款，銀行向法院提起訴論。2x20年12月31日，法院判決甲公司承擔全額擔保責任1500萬元;當日，質押物的公允價值為1800萬元。(2)計提2x20年度產品質量保證金10萬元。(3)2x20年12月，甲公司董事會決定關閉一個分公司，但尚來對外公布也未采取任何實質性措施，甲公司預計關閉該分公司將發生相關支出800萬元。不考慮其他因素，甲公司2x20年度對上述交易或事項會計處理的表述中。正確的有()。

A.就關閉分公司事項，確認負債800萬元

B.就擔保事項，確認負債1500萬元

C.就產品質量保證金，確認銷售費用10萬元

D.就擔保事項，確認資產1800萬元

[答案]B，C

[解析](1)就擔保事項，應當確認預計負債1500萬，確認的資產為1500;(2)確認銷售費用10萬，預計負債10萬;(3)該重組計劃未對外公告，不符合重組義務的條件，不確認預計負債。

21[.多選題]甲公司應收乙公司1000萬元，已計提壞賬準備50萬元。2×20年3月1日，甲乙雙方簽訂的債務重組協議約定：(1)乙公司以賬面價值480萬元的庫存商品抵償債務500萬元：(2)乙公司向甲公司增發股票200萬股，用于抵償債務500萬元：(3)簡述(1)(2)兩項償債事項互為條件，若其中任何一項沒有完成，則甲公司保留向乙公司收取1000萬元現金的權利。2×20年3月1日，甲公司債權的公允價值為940萬元，乙公司股票的公允價值為2.5元/股。2×20年3月15日，甲公司將收到的商品作為存貨管理。2×20年5月1日，乙公司辦理完成股權增發手續。甲公司將其分類為以公允價值且其變動計入其他綜合收益的金融資產，當日乙公司股票的公允價值為2.4元/股。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司債務重組相關會計處理的表述中，正確的有().

A.2×20車3月15日，確認投資收益-35萬元

B.2×20車5月1日，確認投資收益-30萬元

C.2x20年5月1日，確認其他權益工具投資480萬元

D.2x20年3月15日，確認存貨440萬元

[答案]B，C

[解析]金融資產初始確認時應當以其公允價值計量，金融資產確認金額與債權終止確認日賬面價值之間的差額，記入"投資收益"科目。確認其他權益工具投資的金額=2.4*200=480萬元。債權人受讓多項非金融資產，或者包括金融資產、非金融資產在內的多項資產的，按照受讓的金融資產以外的各項資產在債務重組合同生效日的公允價值比例，對放棄債權在合同生效日的公允價值扣除受讓金融資產當日公允價值后的凈額進行分配，存貨入賬價值=940-480=460萬元。(1)(2)兩項償債事項互為條件，確認投資收益的時間點應為兩個時間的較晚者，即2×20年5月1日，金額=940-(1000-50)+(2.4-2.5)*200=-30萬元

22[.多選題]2x18年12月31日，甲公司購入一項設備，賬面原價500萬元，預計使用5年，預計凈殘值率為5%，按照雙倍余額遞減法計提折舊。2x19年7月1日，甲公司收到與該設備相關的政府補助108萬元，甲公司采用總額法對該政府補助進行會計處理，并按直線法進行攤銷。2X20年12月31日，甲公司提前處置了該設備，收到處置價款210萬元。不考慮相關稅費及其他因素，甲公司下列各項關于固定資產和政府補助相關會計處理的表述中，正確的有().

A.2x19年12月31日，固定資產賬面價值為300萬元

B.2x20年確認固定資產處置損益30萬元

C.2x20年確認固定資產折舊費用120萬元

D.2x20年確認其他收益96萬元

[答案]A，B，C，D

[解析]2x18年12月31日：借：固定資產500貸：銀行存款5002x19年7月1日，借：銀行存款108貸：遞延收益1082x19年12月31日，折舊金額=500*2/5=200萬元借：制造費用200貸：累計折舊2002x20年確認固定資產折舊費用=(500-200)*2/5=120萬元，選項C正確。2x19年12月31日，固定資產賬面價值=500-200=300萬元，選項A正確。2x20年賬面價值=500-120-200=180萬元，2019年分攤遞延收益金額=108/4.5*0.5=12萬元2020年分攤遞延收益金額=108/4.5=24萬元，剩余的尚未攤銷的遞延收益金額=108-12-24=72萬元，20年確認其他收益的金額=24+72=96萬元，選項D正確。計入資產處置損益的金額=(210-180)=30萬元，選項B正確。設備提前出售時，尚未攤銷完的遞延收益一次性轉入當期損益，計入其他收益，而不是作為資產處置損益

23[.多選題]在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異并不考慮其他因素的情況下，下列各項交易或事項涉及所得稅會計處理的表述中，正確的有()。

A.企業發行可轉換公司債券，初始入賬金額與計稅基礎之間的差異應確認遞延所得稅并計入當期損益

B.內部研發形成的無形資產，初始入賬金額與計稅基礎之間的差異應確認遞延所得稅并計入當期損益

C.股份支付產生的暫時性差異，如果預計未來期間可抵扣的金額超過等待期內確認的成本費用，超出部分形成的遞延所得稅應計入所有者權益

D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資的公允價值變動產生的暫時性差異應確認遞延所得稅并計入其他綜合收益

[答案]A，D

[解析]選項B錯誤，內部研發形成的無形資產會產生可抵扣暫時性差異，但不確認遞延所得稅資產;與股份支付相關的支出在按照會計準則規定確認為成本費用時，其相關的所得稅影響應區別于稅法的規定進行處理：如果稅法規定與股份支付相關的支出不允許稅前扣除，則不形成暫時性差異;如果稅法規定與股份支付相關的支出允許稅前扣除，在按照會計準則規定確認成本費用的期間內，企業應當根據會計期末取得的信息估計可稅前扣除的金額計算確定其計稅基礎及由此產生的暫時性差異，符合確認條件的情況下，應當確認相關的遞延所得稅。選項D正確，其他權益工具投資的公允價值確認的遞延所得稅計入其他綜合收益。

24[.多選題]下列各項關于現金流量列報的表述中，正確的有()

A.收到的與資產相關的政府補助，作為經營活動現金流入

B.境外經營的子公司，由于受當地外匯管制的限制，其持有的現金不能自由匯入境內，在合并現金流量表中不能作為現金及現金等價物

C.支付給在建工程人員的工資，作為投資活動現金流出

D.以銀行承兌匯票背書購買原材料。作為經營活動現金流出

[答案]A，C

[解析]企業實際收到的政府補助，無論是與資產相關還是與收益相關，均在"收到其他與經營活動有關的現金"項目填列。國外經營的子公司，由于受當地外匯管制或其他立法的限制，其持有的現金及現金等價物，不能由母公司或其他子公司正常使用，反映在現金及現金等價物凈變動情況中。支付給在建工程人員的工資，計入在建工程成本，作為投資活動現金流出銀行承兌匯票一般不做為現金及現金等價物，背書不影響現金流量表

25[.多選題]2x20年，甲公司發生的有關交易或事項如下：(1)以200萬元購買結構性存款，該結構性存款與黃金價格掛鉤，預計收益率為6%;(2)買入大豆期貨合約，擬在到期前進行平倉;(3)以600萬元購買乙上市公司發行的可轉換公司債券;(4)以500萬元認購合伙企業10%的份額，擔任有限合伙人，合伙協議約定合同期限5年，不考慮其他因素，下列各項關于甲公司持有的金融資產會計處理的表述中，正確的有().

A.將持有的期貨合約分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

B.將持有的丙合伙企業份額指定為以公允價值計量且其變動計入其他與綜合收益的金融資產

C.將持有的可轉公司債券分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

D.將持有的結構性存款分類為以攤余成本計量的金融資產

[答案]A，C

[解析]金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以攤余成本計量的金融資產：①企業管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標;②該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。結構性存款與黃金價格掛鉤，黃金價格的波動最終會導致收益率不固定，無法通過現金流量測試，因此不能劃分為以攤余成本計量的金融資產。金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產：①企業管理該金融資產的業務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標;②該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。合伙人的股份份額也無法通過現金流量測試，因此不應分類為以公允價值計量且其變動計入其他與綜合收益的金融資產按照以上分類為以攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產之外的金融資產，企業應當將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

26[簡答題]甲公司為電信服務運營企業。2x19年度發生的有關交易或事項如下:

(1)2x19年11月1日。甲公司與乙公司簽訂合同。合同約定︰從合同簽訂的次月1日起甲公司為乙公司提供網絡接入和運營服務;乙公司每月向甲公司支付服務費200萬元，并同意在其游戲平臺的頁面上呈現甲公司的品牌標識。乙公司在其運營的游戲平臺的頁面上提供類似品牌廣告的收費為每月50萬元

(2)2x19年11月30日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃，具體內容為:客戶在甲公司兩費價值滿100元的通話服務時。甲公司將在下月向其免費提供價值10元的通話服務。2*19年12月。客戶滿費了價值10000萬元的通話服務(假定均符合下月享受免費通話服務的條件)。甲公司已收到全部款項。

(3)2x19年12月10日，甲公司推出預繳話費送手機活動客戶只需預激話費3000元。即可免費獲得市價為1600元成本為1200元的手機一部，并從參加活動的下月起未來24個月內每月享受價值100元，成本為80元的通話服務。當月共有5萬名客戶參與了此項活動。本題不考慮貨幣時間價值、相關稅費及其他因素。根據資料(1)至(3)，分別計算甲公司2x19年12月應確認的收入金額，說明理由，并編制與收入確認相關的會計分錄(無需編制**本結轉相關的會計分錄)。

參考解析：資料(1)∶甲公司2x19年12月應確認的收入金額=200萬元;

理由︰企業存在應付客戶對價的，應當將該應付對價沖減交易價格，但應付客戶對價是為了自客戶取得其他可明確區分商品的除外。企業應付客戶對價是為了向客戶取得其他可明確區分商品的，應當采用與企業其他采購相一致的方式

確認所購買的商品。企業應付客戶對價超過向客戶取得可明確區分商品公允價值的，超過金額應當沖減交易價格。

借︰銀行存款/合同資產200

貸︰主營業務收入200

資料(2)∶甲公司2x19年12月應確認的收入金額=10 000/(10 000+1O*100)*10 00O=9090.9萬元，

理由︰企業應將交易價格分攤至該履約義務，在客戶未來行使購買選擇權取得相關商品控制權時，或者該選擇權失效時，確認相應的收入。

借:銀行存款10 000

貸:主營業務收入9090.9

合同負債909.1

資料(3)∶甲公司2x19年12月應確認的收入金額=3000*5*1600/( 1600+100*24)=6000萬元

理由︰企業向客戶預收銷售商品款項的，應當首先將該款項確認為負債，待履行了相關履約義務時再轉為收入。

借:銀行存款( 3000*5 )15 000

貸︰主營業務收入6 000合同負債9 000

27[簡答題]甲公司相關年度發生的交易或事項如下:

(1)2x18年12月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，甲公司租入乙公司某公寓的一整層，租賃期自2*19年1月1日至2*23年12月31日，租金50萬元/年，每年年初支付。2x19年1月1日，甲公司向乙公司支付第一年的租金50萬元。甲公司向房地產中介支付傭金2萬元。甲公司增量借款利率為5%。2x19年1月1日，甲公司將從乙公司租入的公寓免費提供給10名管理人員居住。

(2)2x 20年1月1日，由于公寓出現源水等嚴重質星問題，甲公司未向乙公司支付第二年租金，并與乙公司協商后解除了租賃合同，雙方不再互相補償。2x20年1月1日，甲公司以1000萬元向丙公司購買房屋，當日辦理了款項支付、房產移交等手續;同日，甲公司以800萬元的價格將房屋出售給10名管理人員，并約定該10名管理人員購買房屋后必須在甲公司服務5年，

(3)2*20年5月12日，甲公司以成本700元/件、已計提存貨跌價準備70元/件的自產產品作為福利發放給200名員工，每人1件，200名員工包括管理人員50人。銷售人員30人、生產人員120人，該產品同期市場價格為640元/件。

其他資料:(1)(P/A，5%，5)=4.3295，(P/A.5%，4)=3.5460,(2)本題下考慮相關稅費及其他因素，

要求1∶根據資料(1)。說明甲公司對租入公寓和將公寓提供給管理人員居住應當如何進行會計處理;計算使用權資產和租賃負債的初始入賬金額，編制甲公司2*19年度相關的會計分錄。

要求2∶根據資料(2)，計算甲公司終止租賃協議對2×20年度損益的影響金額，以及甲公司將新購房屋出售給管理人員對2×20年度損益的影響金額;編制甲公司2×20年度與終止租貸協議相關的會計分錄。

參考解析∶1.租入公寓應當作為非貨幣性職工福利處理，計入管理費用，應付職工薪酬。

使用權資產=50*( P/A, 5%，5)*(1+5%)+2=50*4.3295*1.05+2=229.3萬元

借:使用權資產229.3

租賃負債——未確認融資費用22.7

貸:租賃負債——租賃付款額50*4=200

銀行存款52

借:財務費用8.865

貸∶租賃負債——未確認融資費用177.3*0.05=8.865

借∶管理費用229.3/5=45.86

貸:應付職工薪酬45.86

借︰應付職工薪酬45.86

貸:使用權資產45.86

2.終止租賃∶

甲公司將新購房屋出售給管理人員∶

借:銀行存款800

貸:長期待攤費用200

固定資產1000

借∶管理費用40

貸∶應付職工薪酬40

借︰應付職工薪酬40

貸:長期待攤費用40

要求3∶根據資料(3)，編制甲公司發放非貨幣性福利相關的會計分錄。

借︰生產成本/制造費用120*640=76800

管理費用50*640=32000

銷售費用30*640=19200

貸︰主營業務收入200*640=128000

28[簡答題]

2x19年和2x20年,甲公司多次以不同方式購買乙公司股權。實現對乙公司的控制，并整合兩家公司的業務以實現協同發展，發生的相關交易或事項如下:

( 1 )2x19年3月20日。甲公司通過二級市場以1810萬元的對價購買100萬股乙公司股票，持有乙，公司5%的股權.不能對其施加重大影響。作為一項長期戰略投資.甲公司將其指定為以公允價值計是且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2x19年3月20日。乙公司股票的每股公允價值為18元。2x19年3月5日，乙公司宣告發放現金股利，每10股獲得現金股利1元。除權日為2x19年3月25日。2x19年12月31日，乙公司股票的每股公允價值為25元

(2)2x20年4月30日。甲公司與乙公司大股東簽署協議以協議方式受讓乙公司股票1400萬股。受讓價格為42000萬元，并辦理了股權過戶登記手續，當日，乙公司股票的每股公允價值為30元。交易完成后，甲公司共持有乙公司股票1500萬股，持有乙公司75%的股權。實現對乙公司的控制。2x20年4月30日。乙公司凈資產賬面價值為6000萬(其中:股本2000萬元，資本公積2000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤1000萬元)。可辨認凈資產公允價值為6400萬元，兩者差異的原因是乙，公司的一項品牌使用權，其賬面價值為1000萬元，公允價值為1400萬元，該品牌預計尚可使用20個月，按直線法攤銷，預計凈殘值為零。

(3 )收購乙公司后，甲公司董事會2*20年5月通過決議整合甲公司和乙公司業務，批準甲，乙公司之間實施如下交易

①乙公司將一項已經完工并計入存貨的房地產出售給甲公司作為商業地產出租經營該房地產存的的聯面價值為5000萬元，出售價格為8000萬元。

②甲公司將其生產的一批設備出售給乙公司作為管理用固定資產，該批設備的賬面價值為1400萬元。銷售價格為2000萬元。

6月20日，上述交易完成，并辦理價款支付和產權過戶手續。甲公司將從乙公司取得的商業地產對外出租，將其分類為投資性房地產，采用公允價值模式進行后續計量，2x20年6月20日和2x 20年12月31日。該房地產公允價值分別為8000萬元和8500萬元。乙，公司將從甲公司購入的設備作為管理用固定資產入賬并投入使用預計使用10年，預計凈殘值為零，采月年限平均法計提折舊。除上述交易外，甲公司與乙公司之間未發生其他交易或事項。

( 4)為了向整合后的業務發展提供資金，2x20年6月甲公開發行可轉控公司債券60萬份，該債券面值為100元，期限3年，票面年利率為6%，利息于每年末付息，每份債券發行后的任何時間轉換為10份普通股，甲公司發行債券時。二級市場上與之類似按面值發行但沒有轉股權的債券的市場利率為9%。2x20年6月20日。甲公司發行可轉換公司債券的申請得到批復。6月30日，甲公司成功按面值發行可轉換公司債券辦理完畢相關發行登記手續，尊集的資金存入專戶管理。

其他資科:

(1)(P/F,9%，3)=0.7722

(P/A，9%,3)=2.5313

(2)甲公司按實現凈利潤的10%計物法定盈余公積。不計提任意盈余公積。

(3)本題不考慮相關稅費及其他因素，

要求1∶根據資料(1)，計算甲公司2*19年3月20日取得乙公司股權的初始入賬金額，并編制甲公司2x19年取得及持有乙公司服權相關的會計分錄。

要求2∶根據資料(2)，判斷甲公司增持乙公司股權時，是否對甲公司個別財務報表損益產生影響，并說明理由:編制甲公司個分時務報表中與增持乙公司股權相關的會計分錄。

要求3∶根據資料(1)、(2)和(3),計算甲公司購買乙公司所產生的合并商譽金額，并編制甲公司2x20年合并財務報表相關的抵銷或調整分錄。

要求4∶根據資料(4)，計算甲公司所發行可轉換公司債券在初始確認時權益成分的金額以及2*20年應確認的利息費用，并編制租關會計分錄

參考解析:

(1)初始入賬金額=1810萬元;

2*19年3月20日

借︰其他權益工具投資——成本1800

應收股利10

貸:銀行存款1810

2x19年3月5日，

借:銀行存款((0.1*100)10

貸:應收股利10

2x19年12月31日，

借︰其他權益工具投資——公允價值變動(2500-1800 )700

貸:其他綜合收益700

(2)不會對公司個別財務報表損益產生影響。

因為結轉其他權益工具投資時，差額計入留存收益。且其他權益工具投資持有期間的其他綜合收益是轉到留出收益的，均不影響損益。

借︰長期股權投資42000+3000=45000

貸︰其他權益工具投資——成本1810

——公允價值變動690

銀行存款42000

未分配利潤500*0.9=450

盈余公積500*0.1=50

借:其他綜合收益690

貸:未分配利潤690-69=621

盈余公積69

( 3 )長期股權投資的合并對價=42000+3000=45000萬，子公司可辨認凈資產公允價值所占份額6400*0.75=4800萬，合并商譽金額=45000-4800=40200萬元。

調整分錄∶

借:無形資產400

貸︰資本公積400

借∶管理費用160

貸:無形資產——累計攤銷400/20*8=160

沒有找到子公司凈利潤數據以及所有者權益在2020年變動數據，做不出調整長投分錄。

內部交易抵銷分錄︰

借︰營業收入8000

貸∶營業成本 8000

借︰營業成本3000

貸:存貨3000

借︰公允價值變動損益500

貸:投資性房地產500

借︰存貨8000

貸:投資性房地產8000

借︰資產處置收益600

貸∶固定資產——原值600

借∶固定資產——折舊600/10/12*4=20

貸∶管理費用20

( 4)每份可轉債的現值=6*2.5313+100*0.7722=92.41萬元

借:銀行存款60*100=6000

應付債券——可轉換公司債券(利息調整)455.4

貸:應付債券——可轉換公司債券(面值)6000

其他權益工具455.4

2x20年應確認的利息費用=5544.6*0.09=499.014

借︰財務費用499.014

貸∶應付利息60*100*0.06=360

應付債券——可轉換公司債券(利息調整)89.014

29.甲公司為一家上市公司，2x17年度和2x18年度發生的有關交易或事項如下:

(1)甲公司2*17年12月1日起開始推行一項會員客戶獎勵積分計劃。根據該計劃，會員客戶在甲公司每有消費100元可獲得1個積分，每個積分從次月開始在會員客戶購物時可抵減1元。2x17年12月，甲公司共向其會員客戶銷售商品1000萬元，這些客戶共獲得10萬個積分。根據歷史經驗。甲公司估計該積分的兌換率為85%.2*18年1月，甲公司的會員客戶在購物時使用了2萬個積分。抵減購物款2萬元假定企業所得稅法對上述交易的處理與企業會計準則相同。

(2)2x17年1月1日。為激勵高管人員，甲公司以每股5元的價格向20名高管人員每人授予50萬股限制性股票(每股面值為1元)，發行價款5000萬元已于當日收存銀行，并辦理完成限制性股票的股權過戶登記手續。根據限制性股票激勵計劃，被授予限制性股票的高管人員從2*17年1月1日起在甲公司連續服務5年，其所授予的限制性股票才能夠解除限售:如果這些高管人員在5年內離開甲公司，甲公司有權以授予價格每股5元回購其被授予的限制性股票。2*17年末。甲

公司預計限制性股票限售的5年內高管人員高職的比例為10%。2*17年1月1日和2*17年12月31日，甲公司股票的市場價格分別為每股20元和每股25元，根據企業所得稅法規定，對于帶有服務條件的股權激勵汁劃，等待期內確認的成本費用不得稅前扣除，待行權后根據實際行權時的股份公允價值與激勵對象實行行權支付的價格之間的差額允許稅前扣除。甲公司從期末股票的市場價格估計未來因股份支付可在稅前扣除的金額

(3)2x17年1月1日，甲公司購入一項房產并對外出租，將該房產作為投資性房地產核算，采用成本模式進行后續計量。該房產的購入成本為8000萬元。預計使用壽命為40年，預計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊。2*18年1月1日，甲公司將投資性房地產的后續計量由成本模式變更為公允價值模式。當日，該房產的公允價值為8500萬元。假定企業所得稅法規定，甲公司上述房產的折舊年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提的折舊可在稅前扣除。

(4)甲公司共有2000名職工。從2*17年1月1日起。實行累積帶薪缺勤制度，該制度規定，每個職工每年可享受10個工作日帶薪休假。未使用的年休假只能向后結轉一個日歷年度。超過1年未使用的休假權利作廢。職工離職時。甲公司對職工未使用的累積帶薪休假不支付現金。職工休假時以后進先出為基礎，即首先從當年可享受的休假權利中扣除，再從上年結轉的帶薪休假的余額中扣除。2*17年甲公司每個職工平均未使用帶薪休假為4天，2*17年12月31日甲公司預計2*18年1800名職工將享受不超過10天的帶薪休假另外200名職工每人平均享受12天年休假，這200名職工均為管理人員。甲公司管理人員平均每個工作日工資為600元，假定企業所得稅法對上述交易的處理與企業會計準則相同。

1.根據資料(1)，計算甲公司2*17年12月向會員客戶銷售商品應當確認的收入金額，以及2*18年1月會員客戶使用積分應當確認的收入金額，并編制相關會計分錄。

⒉.根據資料(2)，計算甲公司2*17年度應確認的股份支付費用金額以及因股份支付應確認的遞延所得稅金額，并編制授予限制性股票，確認股份支付費用及其遞延所得稅相關的會計分錄。

3.根據資料(3)，計算甲公司2*17年度因投資性房地產應確認的遞延所得稅金額，并編制相關會計分錄;說明甲公司2*18年1月1日變更投資性房地產后續計量模式的會計處理原則，并編制相關會計分錄。

4.根據資料(4)。計算甲公司2*17年度因實行累積帶薪制度應當確認的應付職工薪酬金額，井編制相關會計分錄。

參考解析:(1)積分的單獨售價=100 000*1*85%=8 500萬元

甲公司按照商品和積分單獨售價的相對比例對交易價格進行分攤∶

分攤至商品的交易價格==10 000 000/ ( 10 000 000+8 5 000 000 ) *1O 000 000=1052631.58元

分攤至積分的交易價格=85 000 000/ ( 10 000 000+8 5000 000 )*10 000 000=8947368.42元

2*17年12月確認收入的金額為∶1052631.58元

借:銀行存款10 000 o00

貸:主營業務收入1052631.58

合同負債8947368.42

2*18年1月，甲公司的會員客戶在購物時使用了2萬個積分，確認收入的金額為2/10*8947368.42=1789473.68元

借:合同負債1789473.68

貸:主營業務收入1789473.68

(2)授予日的會計分錄為∶

借︰銀行存款5000

貸:股本1000【20*50×1】

資本公積——股本溢價4000

同時，

借∶庫存股5000

貸:其他應付款——限制性股票回購義務5000

2*17年末，確認管理費用和資本公積金額=(20-20*10%)*50*(20-5 )/5=2700萬元

借︰管理費用2700

貸∶資本公積——其他資本公積2700

遞延所得稅金額=2700*25%=675萬元

借∶遞延所得稅資產675

貸︰其他綜合收益675

( 3 )

2017年12月31日

賬面價值=8000-8000/40=7800萬元

計稅基礎=8000-8000/20=7600萬元

投資性房地產賬面價值7800萬元大于計稅基礎7600萬元，產生應納稅暫時性差異200萬元，確認遞延所得稅負債50萬元。

借︰所得稅費用50

貸:遞延所得稅負債50

投資性房地產由成本模式變更為公允價值模式，作為會計政策變更處理，并將變更時公允價值與賬面價值的差額調整期初留存收益。

借︰投資性房地產-成本8500

投資性房地產累計折舊200

貸:投資性房地產8000

盈余公積70

未分配利潤630

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