2020年CPA《會計》真題及答案解析

一、單項選擇題(本題型共 12 小題，每小題 2 分，共 24 分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。)

1.2×18 年 3 月 20 日，甲公司將所持賬面價值為 7800 萬元的 5 年期國債以 8000萬元的價格出售給乙公司。按照出售協議的約定，甲公司出售該國債后，與該國債相關的損失或收益均歸乙公司承擔或享有。該國債出售前，甲公司將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司出售國債會計處理的表述中，正確的是( )。

A.將出售國債取得的價款確認為負債

B.終止確認所持國債的賬面價值

C.出售國債取得的價款與其賬面價值的差額計入所有者權益

D.國債持有期間因公允價值變動計入其他綜合收益的金額轉為留存收益

【答案】B

【解析】由于出售協議約定，甲公司出售國債后，與該國債相關的損失或收益均歸乙公司承擔或享有， 因此符合終止確認條件，甲公司應終止確認所持國債的賬面價值，將取得價款凈額計入銀行存款，選項 A 不正確，選項 B 正確;由于出售前甲公司將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，因此出售取得價款與賬面價值的差額計入投資收益，持有期間因公允價值變動計入其他綜合收益的金額轉入投資收益，選項 CD 不正確。

2.2×18 年 12 月 31 日，甲公司持有的投資包括：

(1)持有聯營企業(乙公司)30%股份;

(2)持有子公司(丙公司)60%股份;

(3)持有的 5 年期國債;

(4)持有丁公司發行的期限為 2 個月的短期債券。不考慮其他因素，甲公司在編制 2×18 年度個別現金流量表時，應當作為現金等價物列示的是( )。

A.對乙公司的投資

B.對丙公司的投資

C.所持有的 5 年期國債

D.所持有的丁公司發行的期限為 2 個月的短期債券

【答案】D

【解析】現金等價物，是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉化為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。其中，“期限短”一般是指從購買日起 3 個月內到期。對乙公司、丙公司的股權投資符合長期股權投資確認條件，持有 5 年期國債到期時間遠超 3 個月，只有期限為 2 個月的短期債券符合題意。

3.2×16 年 12 月 30 日，甲公司以發行新股作為對價，購買乙公司所持丙公司 60%股份。乙公司在股權轉讓協議中承諾，在本次交易完成后的 3 年內(

2×17 年至 2×19 年)丙公司每年凈利潤不低于 5000 萬元，若丙公司實際利潤低于承諾利潤，乙公司將按照兩者之間的差額及甲公司作為對價發行時的股票價格計算應返還給甲公司的股份數量，并在承諾期滿后一次性予以返還。2×17 年，丙公司實際利潤低于承諾利潤，經雙方確認，乙公司應返還甲公司相應的股份數量。

不考慮其他因素，下列各項關于甲公司應收取乙公司返還的股份在 2×17 年 12 月 31日合并資產負債表中列示的項目名稱是()。

A.債權投資

B.其他債權投資

C.交易性金融資產

D.其他權益工具投資

【答案】C

【解析】因該或有事項發生在購買日 12 個月后，因此不能再對合并成本進行調整;甲公司以發行自身股票作為合并對價，若丙公司未完成承諾業績，乙公司將返還甲公司其所發行的部分股票，返還數量按照承諾利潤和實際完成利潤之間的差額以及甲公司發行的股票價格為依據計算得出，因此返還甲公司的股票數量是不固定的;該業務中甲公司擁有一項權利，到期甲公司有可能行權，收取數量不固定的自身普通股股票，因此參照金融工具準則，應該將此權利確認為一項金融資產，即交易性金融資產。因此甲公司收取乙公司返還的股份，應該在 2×17 年 12 月 31 日合并資產負債表中列示交易性金融資產。

4.下列各項關于企業應遵循的會計信息質量要求的表述中，正確的是( )。

A.企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量和報告

B.企業對不重要的會計差錯無需進行差錯更正

C.企業對不同會計期間發生的相同交易或事項可以采用不同的會計政策

D.企業在資產負債表日對尚未獲得全部信息的交易或事項不應進行會計處理

【答案】A

【解析】會計信息質量要求中的重要性原則，并不是要求企業對不重要的不處理，而是不重要的簡化處理，選項 B 不正確;會計信息質量要求中的可比性原則，要求企業對不同會計期間發生的相同交易或事項應當采用相同的會計政策，選項 C 不正確;如果企業等到與交易或者事項有關的全部信息獲得之后再進行會計處理，這樣的信息披露雖然提高了信息的可靠性，但可能違背了會計信息質量要求中的及時性要求， 因此企業需要在及時性和可靠性之前進行權衡，選項 D 不正確。

5.按照企業會計準則的規定，確定企業金融資產預期信用損失的方法是( )。

A.金融資產的預計未來現金流量與其賬面價值之間的差額

B.金融資產的公允價值與其賬面價值之間的差額

C.金融資產的公允價值減去處置費用后的凈額與其賬面價值之間的差額的現值

D.應收取金融資產的合同現金流量與預期收取的現金流量之間差額的現值

【答案】D

【解析】預期信用損失，是指以發生違約的風險為權重的金融工具信用損失的加權平均值，企業應按照原實際利率折現的、根據合同應收的所有合同現金流量與預期收取的所有現

金流量之間的差額，即全部現金短缺的現值，確認信用減值損失。6.2×18 年 1 月 20 日，甲公司與丙公司簽訂租賃協議，將原出租給乙公司并即將在 2×18 年 3 月 1 日到期的廠房租賃給丙公司。該協議約定，甲公司 2×18 年 7 月 1 日起將廠房出租給丙公司，租賃期為 5 年， 每月租金為 60 萬元，租賃期首 3 個月免租金。為滿足丙公司租賃廠房的需要，甲公司 2×18 年 3 月 2 日起對廠房進行改擴建，改擴建工程 2×18年 6 月 29 日完工并達到預定可使用狀態。甲公司對出租廠房采用成本模式進行后續計量。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是( )。

A.改擴建過程中的廠房確認為投資性房地產

B.廠房改擴建過程中發生的支出直接計入當期損益

C.廠房在改擴建期間計提折舊

D.2×18 年確認租金收入 180 萬元

【答案】A

【解析】投資性房地產改擴建期間仍作為投資性房地產核算，選項 A 正確;投資性房地產改擴建過程中發生的符合資本化條件的支出，計入投資性房地產成本，選項 B 不正確;

成本模式計量的投資性房地產， 改擴建期間停止計提折舊或攤銷，選項 C 不正確;

出租人提供免租期的，出租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內應當確認租金收入，因此 2×18 年應確認租金收入=

(60×9+60×12×4)/5×6/12=342(萬元)，選項 D 不正確。

7.2×19 年 6 月 30 日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，從乙公司租入一棟辦公樓。根據租賃合同的約定，該辦公樓不可撤銷的租賃期為 5 年，租賃期開始日為 2×19 年 7 月 1日，月租金為 25 萬元，于每月末支付，首 3 個月免付租金，在不可撤銷的租賃期到期后，甲公司擁有 3 年按市場租金行使的續租選擇權。從 2×19 年 7 月 1 日起算，該辦公樓剩余使用壽命為 30 年。

假定在不可撤銷的租賃期結束時甲公司將行使續租選擇權，不考慮其他因素，甲公司對該辦公樓使用權資產計提折舊的年限是()。

A.4.75 年

B.5 年

C.8 年

D.30 年

【答案】C

【解析】承租人無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產剩余使用壽命兩者孰短的期間內計提折舊。因為不可撤銷的租賃期結束時甲公司

將行使續租選擇權，因此甲公司應按 8 年(5+3)確認租賃期，又因為辦公樓剩余使用壽命為 30 年，所以甲公司應按孰短的時間即 8 年對該辦公樓計提折舊。

8.甲公司 2×17 年度歸屬于普通股股東的凈利潤為 5625 萬元。2×17 年 1 月 1 日，甲公司發行在外普通股股數為 3000 萬股。2×17 年 4 月 1 日，甲公司按照每股 10 元的市場價格發行普通股 1000 萬股。2×18 年 4 月 1 日，甲公司以 2×17 年 12 月 31 日股份總額 4000萬股為基數，每 10 股以資本公積轉增股本 2 股。不考慮其他因素，甲公司在 2×18 年度利潤表中列示的 2×17 年度基本每股收益是( )。

A.1.50 元

B.1.25 元

C.1.41 元

D.1.17 元

【答案】B

【解析】甲公司 2×18 年度利潤表中列示的 2×17 年度基本每股收益=5625/(3000×1.2+1000×9/12×1.2)=1.25(元)

9.下列各項關于或有事項會計處理的表述中，正確的是( )。

A.因或有事項預期可獲得補償在很可能收到時確認為資產

B.或有資產在預期可能給企業帶來經濟利益時確認為資產

C.基于謹慎性原則將具有不確定性的潛在義務確認為負債

D.在確定最佳估計數計量預計負債時考慮與或有事項有關的風險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項

【答案】D

【解析】或有事項中預計獲得的補償只有在基本確定能夠收到時才可以確認相應的資產，選項 AB 不正確;或有事項有關的義務確認為負債需要同時符合三個條件：該義務是企業承擔的現時義務;履行該義務很可能導致經濟利益流出企業;該義務金額能夠可靠地計量。具有不確定性的潛在義務不能確認負債， 選項 C 不正確。

10.下列各項交易或有事項產生的差額中，應當計入所有者權益的是()。

A.企業發行公司債券實際收到的價款與債券面值之間的差額

B.企業發行可轉換公司債券的發行價格與負債公允價值之間的差額

C.企業將債務轉為權益工具時債務賬面價值與權益工具公允價值之間的差額

D.企業購入可轉換公司債券實際支付的價款與可轉換公司債券面值之間的差額

【答案】B

【解析】企業發行公司債券實際收到的價款與債券面值之間的差額，屬于發行債券的溢價或折價，應計入“應付債券——利息調整”，選項 A 不正確;企業發行可轉換公司債券，應將負債成分公允價值(按照負債本金和利息的折現金額)確認為“應付債券”，權益成分公允價值(按照發行價格減去負債成分公允價值)確認為“其他權益工具”，選項 B 正確;

將債務轉為權益工具時，債務賬面價值與權益工具公允價值之間的差額計入投資收益，選項 C 不正確;

企業購入可轉換公司債券，通常應作為交易性金融資產核算，實際支付價款與債券面值的差額不單獨體現，選項 D 不正確。

11.下列各項關于科研事業單位有關業務或事項會計處理的表述中，正確的是()。

A.涉及現金收支的業務采用預算會計核算，不涉及現金收支的業務采用財務會計核算

B.開展技術咨詢服務收取的勞務費(不含增值稅)在預算會計下確認為其他預算收入

C.年度終了，根據本年度財政直接支付預算指標數與本年財政直接支付實際支出數的差額，確認為其他預算收入

D.財政授權支付方式下年度終了根據代理銀行提供的對賬單核對無誤后注銷零余額賬戶用款額度的余額并于下年初恢復

【答案】D

【解析】單位對于納入年度部門預算管理的現金收支業務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算，對于其他業務，僅需要進行財務會計核算，選項 A 不正確;科研事業單位對開展技術咨詢服務收取的勞務費預算會計應計入事業預算收入，選項 B不正確;年末，根據本年度財政直接支付預算指標數與本年財政直接支付實際支出數的差額，在預算會計中借記“資金結存——財政應返還額度”科目，貸記“財政撥款預算收入”;在財務會計中，借記“財政應返還額度”科目，貸記“財政撥款收入”科目，選項 C 不正確。

12.12.2×18 年 1 月 1 日為建造某大型設備，預計工期 2 年，甲公司從銀行借入期限為2 年的專門借款 2000 萬元，年利率為 4%(等于實際利率)。2×18 年 4 月 1 日，甲公司按合

同約定預付工程款 500 萬元。2×18 年 7 月 1 日和 10 月 1 日，甲公司分別支付工程物資款和工程進度款 700 萬元、400 萬元。該大型設備 2×18 年 12 月 31 日尚未完工。不考慮其他因素，甲公司 2×18 年度為建造該大型設備應予以資本化的借款利息金額是( )。

A.48 萬元

B.60 萬元

C.80 萬元

D.33 萬元

【答案】B

【解析】甲公司 2×18 年度為建造該大型設備應予以資本化的借款利息金額=2000×4%×9/12=6(0 萬元)

二、多項選擇題(本題型共 10 小題，每小題 2 分，共 20 分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)

1.2×18 年，甲公司發生的相關交易或事項如下:

(1)購入乙公司 2%股份，對乙公司不具有重大影響;

(2)根據與丙公司簽訂的戰略合作協議，開始就某項高新技術項目進行十年期的合作研究;

(3)與母公司(M 公司)的子公司(丁公司)共同投資戊公司，甲公司持有戊公司 10%股權，對戊公司不具有控制、共同控制或重大影響，丁公司持有戊公司 30%股權并對戊公司具有重大影響;

(4)投資己公司，持有己公司 25%股份并對其具有重大影響。

除上述情形外，各公司間不存在其他任何關系。下列各項中，構甲公司關聯方的有( )。

A.乙公司

B.丙公司

C.戊公司

D.己公司

【答案】CD

【解析】選項 A，甲公司對乙公司未達到重大影響，不構成關聯方;選項 B，甲公司和丙公司不具有投資關系，不構成關聯方;選項 C，甲公司與丁公司受同一母公司(M 公司)控制，構成關聯方;選項 D， 己公司是甲公司的聯營企業，構成關聯方。

關聯方的表現形式：

(1)該企業的母公司;

(2)該企業的子公司;

(3)與該企業受同一母公司控制的其他企業;

(4)對該企業實施共同控制的投資方;

(5)對該企業施加重大影響的投資方;

(6)該企業的合營企業——合營企業之間不構成關聯方關系;

(7)該企業的聯營企業——聯營企業之間不構成關聯方關系;

(8)該企業的主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員;

(9)該企業或其母公司的關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員;

(10)該企業主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制的其他企業;

(11)該企業關鍵管理人員提供服務的提供方與服務接受方;

(12)企業與其所屬企業集團的其他成員單位(包括母公司和子公司)的合營企業或聯營企業;

(13)企業的合營企業與企業的其他合營企業或聯營企業。

2.甲公司相關固定資產和無形資產減值的會計處理如下：

(1)對于尚未達到預定可使用狀態的無形資產，在每年末進行減值測試;

(2)如果連續 3 年減值測試的結果表明，固定資產的可收回金額超過其賬面價值的 20%，且報告期間未發生不利情況，資產負債表日不需重新估計該資產的可收回金額;

(3)如果固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額與該資產預計未來現金流量的現值中，有一項超過了該資產的賬面價值，不需再估計另一項金額;

(4)如果固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額無法可靠估計，以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

不考慮其他因素，下列各項關于甲公司固定資產和無形資產減值的會計處理中，正確的有()。

A.未達到預定可使用狀態的無形資產減值測試的處理

B.連續 3 年固定資產可收回金額超過其賬面價值 20%時的處理

C.固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額與該資產預計未來現金流量的現值中有一項超過該資產賬面價值時的處理

D.固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額無法可靠估計時的處理

【答案】ABCD

【解析】事項(1)，對于尚未達到可使用狀態的無形資產，由于其價值具有較大的不確定性，企業應當每年末進行減值測試;事項(2)，以前報告期間的計算結果表明，資產可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有發生消除這一差異的交易或者事項的，企業在資產負債表日可以不重新估計該資產的可收回金額;事項(3)，資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額;事項(4)，資產的公允價值減去處置費用后的凈額無法可靠估計的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。因此，選項 ABCD 均符合題意。

3.2×18 年，甲公司及其子公司發生的相關交易或事項如下：

(1)因乙公司的信用等級下降，甲公司將持有并分類為以攤余成本計量的乙公司債券全部出售，同時將該類別的債權投資全部重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產;

(2)因考慮公允價值變動對凈利潤的影響，甲公司將持有丙公司 8%的股權投資從以公允價值計量且其變動計入當期收益的金融資產，重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產;

(3)甲公司的子公司(風險投資機構)新取得丁公司 36%股權并對其具有重大影響，對其投資采用公允價值計量;

(4)甲公司對戊公司增資，所持戊公司股權由 30%增加至 60%，并能夠對戊公司實施控制，甲公司將對戊公司的股權投資核算方法由權益法改為成本法。

下列各項關于甲公司及其子公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有( )。

A.甲公司出售所持乙公司債券后對該類別的債權投資予以重分類

B.甲公司對所持丙公司股權投資予以重分類

C.風險投資機構對所持丁公司股權投資以公允價值計量

D.甲公司對戊公司股權投資核算方法由權益法改為成本法

【答案】CD

【解析】企業改變其管理金融資產的業務模式時，應當按照規定對所有受影響的相關金融資產進行重分類。只有當企業開始或終止某項對其經營影響重大的活動時(如當企業收購、處置或終止某一業務線時)，其管理金融資產的業務模式才會發生變更。事項(1)信用等級下降，以及事項(2)考慮公允價值變動對凈利潤的影響，不是能夠使企業改變管理金融資產業務模式的事項，因此事項(1)(2)金融資產不得進行重分類，選項 AB 不正確。

4.甲公司發生的相關交易或事項如下：

(1)經拍賣取得一塊土地，甲公司擬在該土地上建造一棟辦公樓;

(2)經與乙公司交換資產取得土地使用權，甲公司擬在該土地上建造商品房;

(3)購入一廠房，廠房和土地的公允價值均能可靠計量;

(4)將原自用的土地改為出租。

不考慮其他因素，下列各項關于甲公司持有土地使用權會計處理的表述中，正確的有()。

A.拍賣取得用于建造辦公樓的土地確認為無形資產

B.交換取得用于建造商品房的土地確認為存貨

C.購入廠房取得的土地確認為固定資產

D.將自用改為出租的土地從租賃期開始日起確認為投資性房地產

【答案】ABD

【解析】取得用于自用建筑物的土地使用權，屬于自用性質，應確認為無形資產，選項A 正確;

取得用于商品房建造的土地使用權，屬于企業存貨，選項 B 正確;

購入廠房時，廠房和土地使用權的公允價值均能可靠計量，應分別確認為固定資產和無形資產，選項 C 不正確;

自用的土地使用權改為出租，應將無形資產轉為投資性房地產，轉換日為租賃期開始日，選項 D 正確。

5.2×18 年，甲公司發生的相關交易或事項如下：

(1)為給境外派到境內的 10 名高管人員提供臨時住所，租入 10 套住房，每年租金共 120萬元;

(2)因業務調整，擬解除 150 名員工的勞動關系，經與被辭退員工協商一致，向每位被辭退員工支付 20 萬元補償;

(3)實施員工帶薪休假制度，發生員工休假期間的工資 80 萬元;

(4)為 40 名中層干部團購商品房，2500 萬元購房款由甲公司墊付。

下列各項中，甲公司應當作為職工薪酬進行會計處理的有()。

A.支付員工帶薪休假期間的工資

B.為高管人員租房并支付租金

C.為中層干部團購商品房墊付款項

D.向被辭退員工支付補償

【答案】ABD

【解析】為 40 名中層干部團購商品房墊付的款項應作為其他應收款核算，不作為職工薪酬核算。

6.甲公司持有乙公司 3%股權，對乙公司不具有重大影響。甲公司在初始確認時將對乙公司股權投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2×18 年 5 月，甲公司對乙公司進行增資， 增資后甲公司持有乙公司 20%股權，能夠對乙公司施加重大影響。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司對乙公司股權投資會計處理的表述中，正確的有( )。

A.增資后原持有 3%股權期間公允價值變動金額從其他綜合收益轉入增資當期損益

B.增資后 20%股權投資的初始投資成本小于應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額的差額計入增資當期損益

C.原持有 3%股權的公允價值與新增投資而支付對價的公允價值之和作為 20%股權投資的初始投資成本

D.對乙公司增資后改按權益法核算

【答案】BCD

【解析】以公允價值計量且其變動計入其他合收益的金融資產轉為權益法核算的長期股權投資時，原股權持有期間確認的其他綜合收益應當轉入留存收益，選項 A 錯誤;增資后 20%股權投資的初始投資成本小于應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額的差額計入增資當期營業外收入，選項 B 正確;以公允價值計量且其變動計入其他合收益的金融資產轉為權益法核算的長期股權投資時，原股權的公允價值與新支付對價的公允價值之和作為初始投資成本，選項 C 正確;增資后能夠對乙公司施加重大影響，所以應按照權益法進行核算，選項 D 正確。

7.2×18 年 1 月 1 日，甲公司初次購買增值稅稅控系統專用設備，取得的增值稅專用發票注明的價款為 300 萬元，增值稅額為 39 萬元。甲公司將購買的增值稅稅控系統專用設備作為固定資產核算和管理。當年，甲公司計提增值稅稅控系統專用設備折舊 80 萬元，發生技術維護費 50 萬元。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有()。

A.購買增值稅稅控系統專用設備支付的增值稅額 39 萬元計入當期管理費用

B.發生的 50 萬元技術維護費計入當期管理費用

C.購買增值稅稅控系統專用設備支付的價款及增值稅額 339 萬元計入固定資產的成本

D.計提的 80 萬元折舊計入當期管理費用

【答案】BCD

【解析】按照增值稅有關規定，初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減。企業購入增值稅稅控系統專用設備分錄：

借：固定資產

339

貸：銀行存款

339

借：應交稅費——應交增值稅(減免稅額)339

貸：管理費用

339

稅控系統專用設備折舊的分錄：

借：管理費用

80

貸：累計折舊

80

企業發生技術維護費分錄：

借：管理費用

50

貸：銀行存款

50

借：應交稅費——應交增值稅(減免稅額)50

貸：管理費用

50

由上述分錄可知，購買專用設備支付的實際金額 339 萬元計入了“固定資產”，增值稅39 萬元并未計入“管理費用”，因此，選項 A 不正確，選項 C 正確;稅控系統轉移設備折

舊費及技術維護費均計入“管理費用”，選項 B、D 正確。

8.甲公司以人民幣為記賬本位幣，下列各項關于甲公司外幣折算會計處理的表述中，錯誤的有()。

A.為購建符合資本化條件的資產而借入的外幣專門借款本金及利息發生的匯兌損益在資本化期間內計入所購建資產的成本

B.資產負債表日外幣預付賬款按即期匯率折算的人民幣金額與其賬面人民幣金額之間的差額計入當期損益

C.對境外經營財務報表進行折算產生的外幣財務報表折算差額在合并資產負債表所有者權益中單設項目列示

D.收到投資者投入的外幣資本按合同約定匯率折算

【答案】BCD

【解析】預付賬款屬于非貨幣性項目，且以成本進行計量，所以資產負債表日不產生匯兌差額，選項 B 錯誤;對境外經營財務報表進行折算產生的外幣財務報表折算差額應按歸屬于母公司的部分在“其他綜合收益”項目反映，因此該選項說單列到“外幣報表折算差額”不正確，選項 C錯誤;

企業收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，選項 D 錯誤。

9.下列各項關于甲公司發生的交易或事項中，不適用非貨幣性資產交換準則進行會計處理的有()。

A.甲公司以出租的廠房換取乙公司所持聯營企業的投資

B.甲公司以專利權作價對其合營企業進行增資

C.甲公司以持有的 5 年期債券投資換取丙公司的專有技術

D.甲公司以生產用設備向股東分配利潤

【答案】CD

【解析】針對 B 選項，企業應從自身角度，根據交易的實質判斷是否是非貨幣性資產交換，不應基于交易雙方的情況進行判斷。對于甲公司，換出的是無形資產，換入的是對合營

企業的長期股權投資，要按照非貨幣性資產交換準則處理;甲公司持有的 5 年期債券投資屬于貨幣性資產，所以該交換不屬于非貨幣性資產交換，選項 C 錯誤;分配利潤不作為非貨幣性資產交換處理，選項 D 錯誤。

10.2×18 年 1 月 1 日，甲公司出售所持聯營企業(乙公司)的全部 30%股權，出售所得價款 1800 萬元。出售當日，甲公司對乙公司股權投資的賬面價值為 1200 萬元，其中投資成本為 850 萬元，損益調整為 120 萬元，因乙公司持有的非交易性權益工具投資公允價值變動應享有其他綜合收益的份額為 50 萬元，因乙公司所持丙公司股權被稀釋應享有的資本公積份額為 180 萬元。另外，甲公司應收乙公司已宣告但尚未發放的現金股利 10 萬元。不考慮稅費及其他因素，下列各項關于甲公司出售乙公司股權會計處理的表述中，正確的有( )。

A.因乙公司所持丙公司股權被稀釋應享有資本公積份額 180 萬元從資本公積轉入出售當期的投資收益

B.應收股利 10 萬元在出售當期確認為信用減值損失

C.因乙公司非交易性權益工具投資公允價值變動應享有其他綜合收益份額 50 萬元從其他綜合收益轉入出售當期的留存收益

D.確認出售乙公司股權投資的轉讓收益 600 萬元

【答案】AC

【解析】應收股利 10 萬元應當從貸方轉出，出售所得價款 1800 萬元中是包含應收股利的，選項 B 不正確;

出售乙公司股權投資的轉讓收益=1800-1200-10+180=770(萬元)，選項 D 不正確。

三、計算分析題(本題型共 2 小題，每小題 10 分，本題型共 20 分。答案中的金額單位以萬元表示，計算結果保留兩位小數，涉及計算的，要求列出計算步驟。)

1.2×17 年至 2×20 年，甲公司及乙公司發生的相關交易或事項如下:

(1)2×17 年 3 月 10 日，甲公司以 6000 萬元的價格取得一宗土地使用權，使用期限

50 年，自 2×17 年 4 月 1 日開始起算。該土地在甲公司所屬的 A 酒店旁邊，甲公司擬在新買的土地上建造 A 酒店 2 期。與土地使用權相關的產權登記手續于 2×17 年 4 月 1 日辦理完成，購買土地使用權相關的款項已通過銀行轉賬支付。

(2)2×17 年 3 月 20 日，甲公司與乙公司簽訂一份固定造價合同，合同約定：乙公司為甲公司建造 A 酒店 2 期項目，合同價款為 16000 萬元，建造期間為 2×17 年 4 月 1 日至 2×19 年 9 月 30 日;乙公司負責工程的施工建造和管理，甲公司根據第三方工程監理公司確定的已完成工程量，每年末與乙公司結算一次;在 A 酒店 2 期項目建造過程中甲公司有權修改其設計方案;如甲公司終止合同，A 酒店 2 期項目已建造的部分歸甲公司所有;如果工程發生重大質量問題，乙公司應按實際損失支付賠償款;雙方確定合同價款的 10%作為質量保證金，如果工程在完工之日起 1 年內沒有發生重大質量問題，甲公司將支付工程質量保證金。

(3)2×17 年 4 月 10 日，乙公司開始對 A 酒店 2 期項目進行施工，預計合同總成本為12000 萬元。2×18 年因建筑材料漲價等原因，乙公司將預計合同總成本調整為 18000 萬元。

截至 2×19 年 9 月 30 日， 累計實際發生的工程成本為 17500 萬元。乙公司采用成本法確定履約進度，每年實際發生的成本中 60%為建筑材料費用，其余為工資薪金支出。與該項目合同相關的資料如下:

(4)甲公司 A 酒店 2 期項目 2×19 年 9 月 30 日完工，達到合同約定的可使用狀態，并經驗收后交付使用。

其他有關資料：

第一，甲公司與乙公司無關聯方關系。

第二，乙公司建造 A 酒店 2 期項目整體構成單項履約義務。

第三，乙公司單獨設置“合同結算”科目對工程項目進行核算，不設置“合同資產”和

“合同負債” 科目。

第四，本題不考慮稅費及其他因素。

要求：

(1)指出乙公司確認收入的時點，并說明理由。

(2)計算乙公司 2×18 年和 2×19 年分別應確認的收入。

(3)編制乙公司 2×18 年與履行合同義務相關的會計分錄，說明乙公司因履行該合同義務確認的資產和負債在 2×18 年 12 月 31 日資產負債表中列示的項目名稱及金額。

(4)計算甲公司 A 酒店 2 期項目的實際成本。

【答案】

(1)指出乙公司確認收入的時點，并說明理由。

乙公司為甲公司建造 A 酒店 2 期項目屬于在某一時段履行的履約義務，應在履約的各個期間確認收入。(1 分)

理由：由于在甲公司所屬土地上建造 A 酒店 2 期項目，在建造過程中甲公司能夠控制乙公司在履約過程中在建的 A 酒店 2 期項目。(1 分)

(2)計算乙公司 2×18 年和 2×19 年分別應確認的收入。

2×18 年應確認的收入

=[(10800/18000-(3600/12000)]×16000

=4800(萬元);(1 分)

2×19 年應確認的收入

=16000-4800-4800

=6400(萬元)。(1 分)

(3)編制乙公司 2×18 年與履行合同義務相關的會計分錄，說明乙公司因履行該合同義務確認的資產和負債在 2×18 年 12 月 31 日資產負債表中列示的項目名稱及金額。

會計分錄：

借：合同履約成本

7200

貸：原材料

4320

應付職工薪酬

2880(0.5 分)

借：合同結算——收入結轉 4800

貸：主營業務收入

4800(0.5 分)

借：主營業務成本

7200

貸：合同履約成本

7200(0.5 分)

借：主營業務成本

800(2000×40%)

貸：預計負債

800(0.5 分)

借：應收賬款

5600

貸：合同結算——合同價款

5600(0.5 分)

借：銀行存款

5500

貸：應收賬款

5500(0.5 分)

乙公司 2×18 年 12 月 31 日資產負債表中列示的項目名稱為：合同負債。(0.5 分)

金額為 800 萬元(4800+5600-4800-4800)。(0.5 分)

(4)計算甲公司 A 酒店 2 期項目的實際成本。

A 酒店 2 期項目的實際成本

=16000+(6000/50×2.5)

=16300(萬元)(

2 分)

2.2×17 年至 2×18 年，甲公司發生的相關交易或事項如下：

(1)甲公司持有乙公司 20%股權，能夠對乙公司施加重大影響。2×17 年 1 月 1 日，甲公司對乙公司股權投資的賬面價值為 4000 萬元，其中投資成本為 3200 萬元，損益調整為 500萬元，以后期間可轉入損益的其他綜合收益為 300 萬元。取得乙公司 20%股權時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。

2×17 年度，乙公司實現凈利潤 1800 萬元，分配現金股利 1200 萬元，無其他所有者權益變動事項。

(2)2×17 年 12 月 10 日，甲公司與丙公司簽訂股權轉讓協議，協議約定：甲公司以發行本公司普通股為對價，受讓丙公司所持的乙公司 35%股權;雙方同意以 2×17 年 11 月30 日經評估乙公司全部股權公允價值 15000 萬元為依據，確定乙公司 35%股權的轉讓價格為5250 萬元，由甲公司以 5 元/股的價格向丙公司發行 1050 萬股本公司普通股作為支付對價。

2×18 年 1 月 1 日，甲公司向丙公司定向發行本公司普通股 1050 萬股，丙公司向甲公司交付乙公司 35%股權，發行股份的登記手續以及乙公司股東的變更登記手續已辦理完成。當日，甲公司對乙公司董事會進行改選，改選后甲公司能夠控制乙公司的相關活動。購買日，甲公司股票的公允價值為 7.5 元/股，原持有乙公司 20%股權的公允價值為4500 萬元;乙公司凈資產的賬面價值為 14000 萬元(其中股本為 8000 萬元，盈余公積為 2000萬元，未分配利潤為 4000 萬元)，可辨認凈資產的公允價值為 16000 萬元，除一項固定資產的公允價值大于其賬面價值 2000 萬元外，其他各項資產、負債的公允價值與賬面價值相同。

其他有關資料：

第一，在取得乙公司 35%股權前，甲公司與丙公司不存在關聯方關系;

第二，甲公司與乙公司之間未發生內部交易;

第三，本題不考慮稅費及其他因素。

要求：

(1)根據資料(1)，編制甲公司 2×17 年對乙公司股權投資進行權益法核算的會計分錄，計算甲公司對乙公司股權投資 2×17 年 12 月 31 日的賬面價值。

(2)根據資料(2)，編制甲公司取得乙公司 35%股權的會計分錄，計算甲公司取得股權日在其個別財務報表中對乙公司股權投資的賬面價值。

(3)根據上述資料，判斷甲公司合并乙公司的企業合并類型，并說明理由;如為非同一控制下企業合并，說明購買日，計算甲公司購買乙公司的合并成本和商譽，并編制甲公司購買日在合并財務報表中的調整和抵銷分錄。

【答案】

(1)根據資料(1)，編制甲公司 2×17 年對乙公司股權投資進行權益法核算的會計分錄，計算甲公司對乙公司股權投資 2×17 年 12 月 31 日的賬面價值。

借：長期股權投資——損益調整

360

貸：投資收益

360(1800×20%)

借：應收股利

240

貸：長期股權投資——損益調整

240(1200×20%)

借：銀行存款

240

貸：應收股利

240

甲公司對乙公司股權投資 2×17 年 12 月 31 日的賬面價值

=4000+360-240=4120(萬元)

(2)根據資料(2)，編制甲公司取得乙公司 35%股權的會計分錄，計算甲公司取得股權日在其個別財務報表中對乙公司股權投資的賬面價值。

借：長期股權投資

7875(1050×7.5)

貸：股本

1050

資本公積——股本溢價

6825(7875-1050)

甲公司取得股權日在其個別財務報表中對乙公司股權投資的賬面價值

=4120+7875

=11995(萬元)

(3)根據上述資料，判斷甲公司合并乙公司的企業合并類型，并說明理由;如為非同一控制下企業合并，說明購買日，計算甲公司購買乙公司的合并成本和商譽，并編制甲公司購買日在合并財務報表中的調整和抵銷分錄。

甲公司取得乙公司股權為多次交易形成的非同一控制下的企業合并。

理由：在取得乙公司 35%股權前，甲公司與丙公司不存在關聯方關系，在取得乙公司 35%股權后，甲公司能夠控制乙公司。

購買日為 2×18 年 1 月 1 日

合并成本=4500+7875=12375(萬元)

商譽=12375-16000×(20%+35%)=3575(萬元)。

借：固定資產

2000

貸：資本公積

2000

借：長期股權投資

380(4500-4120)

貸：投資收益

380

借：其他綜合收益

300

貸：投資收益

300

借：股本

8000

資本公積

2000

盈余公積

2000

未分配利潤

4000

商譽

3575

貸：長期股權投資

12375

少數股東權益

7200(16000×45%)

四、綜合題(本題型共 2 小題，每小題 18 分，本題型共 36 分。答案中的金額單位以萬元表示，計算結果保留兩位小數，涉及計算的，要求列出計算步驟。)

1.甲公司為增值稅一般納稅人，銷售貨物適用的增值稅稅率為 13%，適用的企業所得稅稅率為 25%。2×18 年，甲公司發生的相關交易或事項如下：

(1)2 月 20 日，甲公司與子公司(乙公司)簽訂銷售合同，向其銷售 100 件 A 產品，每件銷售價格為 20 萬元、每件生產成本為 12 萬元。甲公司于 3 月 25 日發出 A 產品，

并開出了增值稅專用發票。根據銷售合同的約定，如甲公司銷售的 A 產品存在質量問題，乙公司可在 1 年內退貨。甲公司根據歷史經驗， 估計該批 A 產品的退貨率為 8%。乙公司于 3 月 28 日收到所購 A 產品并驗收入庫，當日通過銀行轉賬支付上述貨款。

(2)3 月 15 日，因存在質量問題，甲公司收到丙公司退回的 10 件 A 產品，同時收到稅務部門開具的紅字增值稅專用發票，甲公司通過銀行轉賬退回了相關款項。該退回的 A產品是甲公司 2×17 年出售給丙公司 200 件 A 產品中的其中一部分，每件銷售價格為 19萬元，每件生產成本為 12 萬元。2×17 年末，甲公司估計該批 A 產品的退貨率為 8%。2×18 年 3 月 15 日，該批產品的退貨期已滿，除上述 10 件 A 產品退貨外，無其他退貨情況。

(3)5 月 30 日，甲公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售 500 件 B 產品。根據銷售合同的約定， 甲公司 11 月 20 日前向丁公司交付 B 產品，銷售價格總額為 9800 萬元;如果該批產品在 1 年之內發生質量問題，甲公司負責免費維修，但如因丁公司保管不善或使用不當造成的損壞，甲公司不提供免費維修服務;B 產品質保期滿后，甲公司可以為該批產品提供未來 3 年維修服務，但丁公司需另外支付維修服務費用 300 萬元。11 月 5日，甲公司按照合同約定發出 B 產品，開具增值稅專用發票，并收取貨款。

(4)2×18 年末，甲公司本年銷售給乙公司的 A 產品尚未發生退貨，甲公司重新評估 A產品的退貨率為 5%;乙公司本年從甲公司購入的 A 產品對外銷售 50%，其余形成存貨。

(5)2×18 年末，甲公司出租給乙公司辦公樓的公允價值為 3300 萬元。該出租辦公樓系甲公司從 2×17 年 6 月 30 日起出租給乙公司以供其辦公使用;租賃期開始日，該辦公樓的賬面原價為 2500 萬元，采用年限平均法計提折舊，預計使用 50 年，預計凈殘值為零，截至租賃期開始日已計提折舊 500 萬元，未計提減值準備。根據租賃合同的約定，該辦公樓租賃期為 5 年，每年租金為 100 萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。

上述出租辦公樓 2×17 年 6 月 30 日的公允價值為 2800 萬元，2×17 年 12 月 31 日的公允價值為 3000 萬元。

其他有關資料：

第一，上述銷售價格不含增值稅額。

第二，投資性房地產持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，以取得成本按期計提的折舊(與按轉換為投資性房地產前會計上計提的折舊金額相同) 可從應納稅所得額中扣除;存貨按取得時的成本確定計稅基礎;除上所述外，甲公司其他交易或事項的會計處理與稅法規定的稅務處理不存在差異。

第三，甲公司預計未來年度有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

第四，乙公司適用的企業所得稅稅率為 25%。

第五，本題不考慮除增值稅和企業所得稅以外的稅費及其他因素。

要求：

(1)根據資料(1)，編制甲公司銷售 100 件 A 產品的會計分錄。

(2)根據資料(

2)，編制甲公司收到退回 A 產品的會計分錄。

(3)根據資料(3)，指出甲公司銷售 B 產品合同附有的單項履約義務，并說明理由;

計算每一單項履約義務應分攤的合同價格;說明甲公司銷售 B 產品在質保期內提供的維修服務和質保期滿后所提供維修服務分別應當如何進行會計處理。

(4)根據資料(4)，編制甲公司與重新評估 A 產品退貨率相關的會計分錄。

(5)根據上述資料，編制甲公司 2×18 年度合并財務報表的調整和抵銷分錄(不考慮與乙公司已確認的使用權資產及租賃負債相關的調整和抵銷分錄)。

【答案】

(1)根據資料(1)，編制甲公司銷售 100 件 A 產品的會計分錄。

借：銀行存款

2260

貸：主營業務收入

1840

預計負債——應付退貨款

160

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 260(

1 分)

借：主營業務成本

1104

應收退貨成本

96

貸：庫存商品

1200(1 分)

(2)根據資料(2)，編制甲公司收到退回 A 產品的會計分錄。

借：庫存商品

120

貸：應收退貨成本

120(0.5 分 )

借：預計負債——應付退貨款

89.3

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 24.7

貸：主營業務收入

114(0.5 分)

借：預計負債——應付退貨款

214.7

貸：銀行存款

214.7(0.5 分)

或：

借：預計負債——應付退貨款

304

(200×19×8%)

應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)

24.7(10×13%×19)

庫存商品

120

貸：主營業務收入

114(6*19)

銀行存款

214.7

應收退貨成本

120(1.5 分)

借：主營業務成本

72

貸：應收退貨成本

72(0.5 分)

(3)根據資料(3)，指出甲公司銷售 B 產品合同附有的單項履約義務，并說明理由;

計算每一單項履約義務應分攤的合同價格;說明甲公司銷售 B 產品在質保期內提供的維修服務和質保期滿后所提供維修服務分別應當如何進行會計處理。

甲公司銷售 B 產品的合同附有二項單項履約義務：第一，銷售 500 件 B 產品并提供質保期內的維修服務;第二，質保期滿后提供未來 3 年的產品維修服務。(1 分)

理由：二項單項履約義務中，每一項履約義務均可單獨區分并按合同約定各自單獨履行義務。(1 分) 銷售 B 產品應分攤的合同價格=9800(萬元);(1 分)

質保期滿后未來 3 年的維修服務價格=300(萬元)。(1 分)

甲公司在銷售 B 產品 1 年的質保期內因質量問題提供的維修服務，應當按照或有事項的會計處理原則進行確認和計量;(1 分)

質保期滿后未來 3 年對甲公司銷售給丁公司的 B 產品提供的維修服務、應當按照收入準則的規定，于提供維修服務的各期確認相關的收入。(1 分)

(4)根據資料(4)，編制甲公司與重新評估 A 產品退貨率相關的會計分錄。

借：預計負債一一應付退貨款

60

貸：主營業務收入

60(1 分)

借：主營業務成本

36

貸：應收退貨成本

36(1 分)

(5)根據上述資料，編制甲公司 2×18 年度合并財務報表的調整和抵銷分錄(不考慮與乙公司已確認的使用權資產及租賃負債相關的調整和抵銷分錄)。

借：其他綜合收益

800

貸：投資性房地產

800(1 分 )

借：遞延所得稅負債

200

貸：其他綜合收益

200(1 分)

借：年初未分配利潤

200(3000-2800)

貸：投資性房地產

200(0.5 分)

借：年初未分配利潤

25(2500/50/2)

固定資產

1925(2000-25-50)

管理費用

50

貸：投資性房地產

2000(0.5 分 )

借：營業收入

100

貸：管理費用

100(0.5 分)

借：公允價值變動收益

300

貸：投資性房地產

300(0.5 分)

借：遞延所得稅負債

143.75[(3300-1925)×25%-200]

貸：年初未分配利潤

68.75[(3300-1925)×25%-200-75)]

所得稅費用

75(300×25%)(0.5 分)

借：營業收入

1900(100×95%×20)

預計負債

100(100×5%×20)

貸：營業成本

1540

【100×50%×20+( 100×50%×12- 100×12×5% )】

其他流動資產

60(100×5%×12)

存貨

400(100×50%×8)(1 分)

借：遞延所得稅資產

75

遞延所得稅負債

15

貸：所得稅費用

90(0.5 分)

2.2×18 年，甲公司發生的相關交易或事項如下：

(1)1 月 1 日，甲公司以 2500 萬元從乙公司購入其發行的 3 年期資產管理計劃的優先級 A 類資產支持證券，該證券的年收益率為 5.5%。該資產管理計劃系乙公司將其所有的股權投資和應收款項作為基礎資產發行的資產支持證券，該證券分為優先級 A 類、優先級 B類和次級類三種。

按照發行協議的約定，優先級 A 類和優先級 B 類按固定收益率每年初支付上一年的收益，到期償還本金和最后一年的收益;基礎資產中每年產生的現金流量，按優先級和次級順序依次支付優先級 A 類、優先級 B 類和次級類持有者的收益。該資產管理計劃到期時，基礎資產所產生的現金流量按上述順序依次償付持有者的本金及最后一年的收益;如果基礎資產產生的現金流量不足以支付所有持有者的本金及收益的， 按上述順序依次償付。

(2)8 月 7 日，甲公司以 2000 萬元購入由某銀行發行的兩年期理財產品，預計年收益率為 6%。根據該銀行理財產品合同的約定，將客戶投資理財產品募集的資金投資于 3A 級公司債券、申購新股和購買國債。

(3)9 月 30 日，甲公司與其開戶銀行簽訂保理協議，將一年后到期的 5000 萬元不帶息應收賬款，按照 4800 萬元的價格出售給其開戶銀行。按照保理協議的約定，如果應收賬款到期后債務人不能按期支付款項，甲公司有義務向其開戶銀行償付。當日，甲公司收到其開戶銀行支付的 4800 萬元款項甲公司對應收賬款進行管理的目標是，將應收賬款持有到期后收取款項，同時兼顧流動性要求轉讓應收賬款。

(4)10 月 1 日，甲公司向特定的合格機構投資者按面值發行永續債 3000 萬元。根據募集說明書的約定，本次發行的永續債無期限，票面年利率為 4.8%，按年支付利息;5 年

后甲公司可以贖回，如果不贖回， 票面年利率將根據當時的基準利率上浮 1%;除非利息支付日前 12 個月發生甲公司向普通股股東支付股利等強制付息事件，甲公司有權取消支付永續債當期的利息，且不構成違約;在支付約定的永續債當期利息前，甲公司不得向普通股股東分配股利;甲公司有權按照永續債票面金額加上當期已決議支付但尚未支付的永續債利息之和贖回本次發行的永續債;本次發行的永續債不設置投資者回售條款，也不設置強制轉換為普通股的條款;甲公司清算時，永續債持有者的清償順序劣后于普通債務的債權人，但在普通股股東之前。甲公司根據相應的議事機制，能夠自主決定普通股股利的支付。

(5)12 月 31 日，經董事會批準，甲公司與丙公司簽訂出售其所持丁公司 20%股權的協議。協議約定， 出售價格為 3500 萬元，甲公司應于 2×19 年 4 月末前辦理完成丁公司股權的產權轉移手續。甲公司預計能夠按照協議約定完成丁公司股權的出售，預計出售該股權發生的稅費為 400 萬元。甲公司持有丁公司 30%股權并對其具有重大影響。截至 2×18 年 12 月 31 日，甲公司對丁公司股權投資的賬面價值為 3600 萬元，其中投資成本為2400 萬元，損益調整為 900 萬元，其他綜合收益為 300 萬元。本題不考慮稅費及其他因素。

要求：

(1)根據資料(1)，判斷甲公司購入的優先級 A 類資產支持證券在初始確認時應當如何分類，并說明理由。

(2)根據資料(

2)，判斷甲公司購入的銀行理財產品在初始確認時應當如何分類，并說明理由。

(3)根據資料(3)，判斷甲公司保理的應收賬款在初始確認時應當如何分類，并說明理由;判斷甲公司保理的應收賬款能否終止確認，說明理由，并編制與應收賬款保理相關的會計分錄;說明該保理應收賬款在甲公司 2×18 年 12 月 31 日資產負債表中列示的項目名稱。

(4)根據資料(4)，判斷甲公司發行的永續債在初始確認時應當如何分類，說明理由，并編制相關的會計分錄。

(5)根據資料(5)，判斷甲公司對擬出售的丁公司股權應當如何分類及計量，編制相關會計分錄; 說明甲公司保留所持丁公司 10%股權投資在完成出售 20%股權前的會計處理原則。

【答案】

(1)根據資料(1)，判斷甲公司購入的優先級 A 類資產支持證券在初始確認時應當如何分類，并說明理由。

甲公司應將購入的優先級 A 類資產支持證券在初始確認時將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。(1 分)

理由：甲公司購入的優先級 A 類資產支持證券所屬的基礎資產不滿足合同現金流量特征的條件。(1 分)

(2)根據資料(2)，判斷甲公司購入的銀行理財產品在初始確認時應當如何分類，并說明理由。

甲公司購入的銀行理財產品在初始確認時應將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。(1 分)

理由：由于甲公司購買的理財產品合同規定所作的三類投資項目，不全部是僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息支付，不滿足合同現金流量特征的條件。(1 分)

(3)根據資料(3)，判斷甲公司保理的應收賬款在初始確認時應當如何分類，并說明理由;判斷甲公司保理的應收賬款能否終止確認，說明理由，并編制與應收賬款保理相關的會計分錄;說明該保理應收賬款在甲公司 2×18 年 12 月 31 日資產負債表中列示的項目名稱。

甲公司保理的應收賬款應在初始確認時分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。(1 分)

理由：甲公司管理應收賬款的業務模式既以收取合同現金流量為目標，又以出售該金融資產為目標。(1 分)

甲公司應收賬款不符合終止確認的條件，不應終止確認。(1 分)

理由：按照保理協議的約定，如果應收賬款到期債務人不能按期支付款項，甲公司具有償付的義務; 該保理的應收賬款的風險和報酬尚未轉移，不應終止確認相應的應收賬款。

(1 分)

借：銀行存款

4800

貸：短期借款

4800(1 分 )

借：財務費用

50

貸：短期借款

50(1 分)

甲公司 2×18 年 12 月 31 日資產負債表中列示的項目名稱為：

應收款項融資。(1 分)

(4)根據資料(

4)，判斷甲公司發行的永續債在初始確認時應當如何分類，說明理由，并編制相關的會計分錄。

甲公司發行的永續債應當分類為權益工具。(1 分)

理由：甲公司能夠無條件避免交付現金或其他金融資產的合同義務。(1 分)

借：銀行存款

3000

貸：其他權益工具

3000(1 分)

(5)根據資料(5)，判斷甲公司對擬出售的丁公司股權應當如何分類及計量，編制相關

會計分錄; 說明甲公司保留所持丁公司 10%股權投資在完成出售 20%股權前的會計處理原則。

甲公司對擬出售的丁公司股權部分應當分類為持有待售資產。(1 分)

甲公司對擬出售的丁公司股權部分應當按照公允價值減出售費用后的凈額 3100 萬元，與其賬面價值 2400 萬元孰低計量。(1 分)

借：持有待售資產——長期股權投資 2400

貸：長期股權投資——投資成本

1600

——損益調整

600

——其他綜合收益 200

(2 分)

甲公司保留所持丁公司 10%股權投資在完成出售部分股權前仍按權益法進行會計核算。

(1 分)

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