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第三節　交易性金融資產

一、交易性金融資產概述

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，可以進一步分為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。這里只介紹交易性金融資產。

滿足以下條件之一的，應劃分為交易性金融資產：

1.取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售;

2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一種，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理;

3.屬于衍生工具。但是，如果衍生工具被企業指定為有效套期關系中的套期工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。

教師提示：衍生工具，比如國債期貨、遠期合同、股指期貨等，屬于期貨而不是現貨。

權益工具投資，是指在權益工具方面的投資，比如股票投資。

二、交易性金融資產的會計處理

(一)企業取得交易性金融資產

借：交易性金融資產—成本(公允價值，倒擠計算得出的)

投資收益(發生的交易費用)(重點掌握)

應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)

應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)

貸：銀行存款等

提示：

1.交易性金融資產入賬成本=公允價值=支付的全部買價-交易費用-已經宣告未發放的股利(或已經到期尚未收到的利息);

2.交易費用是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用。交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出等。

3.此時的股利或利息，屬于在購買時已經宣告發放的或者已經到了付息期的。這里投資的債券，必須是“分期付息，一次還本”的，才可能產生這部分應收利息。

購入后收到這部分股利或者利息，賬務處理如下：

借：銀行存款

貸：應收股利(或應收利息)

【例題·單選題】企業購入債券作為交易性金融資產，對于支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，其會計處理是()。(2007年)

A.作為應收利息

B.計入當期財務費用

C.作為交易性金融資產投資成本的構成內容

D.計入當期投資收益

『正確答案』A

『答案解析』購入債券作為交易性金融資產，對于支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應計入“應收利息”中。

(二)持有期間的股利或利息

借：應收股利(投資后被投資單位宣告發放的現金股利×投資持股比例)

應收利息(投資后在資產負債表日計算的應收利息)

貸：投資收益

(三)資產負債表日公允價值變動

1.公允價值上升

借：交易性金融資產—公允價值變動

貸：公允價值變動損益

2.公允價值下降

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產—公允價值變動

(四)出售交易性金融資產

教材的處理方法

借：銀行存款 (實際收到的金額)

貸：交易性金融資產——成本

——公允價值變動 (賬面余額，或借方)

投資收益 (倒擠差額，或借方)

同時：將原計入“交易性金融資產——公允價值變動”的金額轉出：

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

(或作相反分錄)

另一種做法

【例題·多選題】對出售交易性金融資產業務進行會計處理時，可能涉及到的會計科目有()。(2008年)

A.銀行存款 B.交易性金融資產

C.投資收益 D.資本公積

E.公允價值變動損益

『正確答案』ABCE

『答案解析』企業出售交易性金融資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產的賬面價值，貸記“交易性金融資產”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

【例題·多選題】企業對交易性金融資產進行會計處理時，涉及到的會計計量屬性有()。(2010年)

A.歷史成本 B.重置成本

C.可變現凈值 D.現值

E.公允價值

『正確答案』AE

『答案解析』對于交易性金融資產的入賬時，使用的是歷史成本，對于交易性金融資產的后續計量時，涉及的是公允價值。

【例2—2】20×7年1月1日，甲企業從二級市場支付價款102 000元(含已到付息期但尚未領取的利息2 000元)，購入某公司發行的債券，另發生交易費用3 000元。該債券面值100 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業將其劃分為交易性金融資產。其他資料如下：

(1)20×7年1月3日，收到該債券20 ×6年下半年利息2 000元。

(2)20×7年6月30日，該債券的公允價值為115 000元(不含利息)。

(3)20×7年7月3日，收到該債券半年利息。

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（責任編輯：中大編輯）

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