第四節固定資產審計

固定資產審計涉及固定資產的形成過程、折舊與清理、減值準備審查等。重點關注利用固定資產賬戶采取不合理的方法操縱利潤。

知識點一、運用分析方法檢查固定資產變動合理性

常用的比率和變動項目分析內容：固定資產比率、固定資產增減額、修理費用、折舊比例、保險費

1、固定資產總值除以全年總產量，將該比率與以前年度相比較——查明已減少的固定資產是否在賬面上注銷，或查明是否存在閑置的固定資產

2、比較本年度與以前各年度固定資產增加額和減少額——分析差異形成的原因是否合理

3、比較本年度各個月份、本年度與以前各年度的修理費用——確定資本性支出和收益性支出的區分是否正確

4、本年度計提折舊額除以固定資產總值，將該比率與上年計算數比較——確定本年度折舊額計算是否正確

5、分析比較各年度固定資產保險費——查明變動有無異常

例題：(2013中)為判斷固定資產的總體合理性，審計人員通常可采用的分析程序有：

a.分析本期與以前各期固定資產增減變動情況

b.計算固定資產總值與本期產品產量的比率，并與前期比較

c.復算各類固定資產本期計提折舊額的正確性

d.比較本期與以前各期固定資產修理和維護費用

e.審查本期新增固定資產計價的合理性

【答案】abd

【解析】選項c、選項e、不屬于判斷固定資產的總體合理性分析。

知識點二、固定資產入賬價值的審查

目的是審查企業固定資產取得的實際成本是否真實、正確。

1、對于購進的固定資產

(1)審查其入賬價值是否按實際支付的買價、相關稅費(不包括購買固定資產允許抵扣的進項稅，2009年1月1日實行增值稅轉型)、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等記賬。

(2)審查有無將包裝費、運雜費或安裝成本擠入生產成本或管理費用中，有無混淆固定資產成本與生產成本界限的。

2、對于自行建造的固定資產

(1)審查其入賬價值是否按照建造過程中發生的全部支出記賬

(2)審查有無將固定資產建造過程中發生的料、工、費記入生產成本，或者相反，將日常生產中發生的料、工、費記入固定資產價值中，混淆費用界限，造成固定資產價值不正確以及當期損益不真實的情況。

建造固定資產物資的審查——核算科目是否正確(“工程物資”明細科目);真實性;賬實是否相符

預付工程款的審查——合同;支付手續;結算

自建固定資產成本的審查——支出;借款利息;試運轉過程的收入

建造固定資產期末余額的審查——真實性、正確性

項目決算的審查——費用;工作量;計價等

借款費用的審查——資本化處理

3、對于其他單位投資轉入的固定資產

(1)審查其入賬的價值是否按評估確認或合同、協議約定的價格記賬

(2)審查合同、協議約定價值有無不公允情況，影響固定資產價值正確性和投入資本真實性的情況

例題：甲企業接受其他單位以固定資產進行的投資，該項固定資產原值600萬元，已提折舊120萬元，經雙方協商確認的價值為400萬元，甲企業以480萬元作為固定資產入賬價值。對此，審計人員應作出的判斷是：

a.甲企業該固定資產計價正確

b.甲企業該固定資產計價錯誤，應為400萬元

c.甲企業該固定資產計價錯誤，應為600萬元

d.甲企業該固定資產計價錯誤，應為280萬元

答案:b

4、對于融資租入的固定資產

(1)審查其入賬價值是否按租賃協議確定的設備價款、運輸費、保險費、安裝調試等支出記賬

(2)審查有無將規定的費用項目漏記、錯記或多記

(3)審查是否存在混淆經營租賃和融資租賃界限的情況

5、對于改擴建的固定資產

(1)審查其入賬價值是否按原有資產賬面原值，減去改擴建發生的變價收入，加上改擴建增加的支出記賬

(2)審查有無將改擴建期間發生的料、工、費與生產成本和管理成本相混淆

(3)審查是否存在改擴建發生的固定資產變價收入不入賬情況

6、對于接受捐贈的固定資產

(1)審查其入賬價值是否按照同類資產的公允價值或根據所提供的有關憑證記賬

(2)審查是否存在人為估價記賬

(3)審查與接受捐贈固定資產相關的費用記賬是否正確，是否存在將其記入管理費用情況

7、對于盤盈的固定資產

審查其入賬價值是否合理，有無隨意估價情況。此外，審計人員還應對企業為取得固定資產而發生的借款利息支出和有關費用，以及外幣借款的折合差額進行審查：

(1)固定資產達到預定使用之前，應計入固定資產價值

(2)固定資產達到預定使用之后，應計入當期損益

例題：(2010初)在審查固定資產業務時，發現被審計單位調整了某項設備的入賬價值，對此審計人員認為合理的解釋有：

a.該設備已提足折舊但仍在使用

b.根據國家規定對設備重新估價

c.增加補充設備和改良裝置

d.調整原計固定資產價值的錯誤

e.根據實際價值調整原來的暫估價值

答案：bcde

知識點三、固定資產增減、結存的審查

1、核查固定資產的真實性——先核對固定資產明細賬與固定資產卡片，再監盤

2、查驗固定資產的所有權——收集固定資產相關憑證：產權、合同、發票、財產稅單

例題：(2008初)為了證實實存于被審計單位的固定資產的所有權，審計人員應重點審查的是：

a. 固定資產總賬 b. 固定資產明細賬

c. 契約、產權證明書、發票等憑證d. 固定資產和累計折舊分類匯總表

答案:c

3、審查新增固定資產的賬務處理

不同來源固定資產其會計科目不同：

(1)購入固定資產應沖減“銀行存款”

(2)自行建造固定資產應轉結“在建工程”

(3)投資者投入的固定資產應貸記“實收資本”或“股本”

(4)接受捐贈的固定資產應計入“營業外收入”

(5)盤盈固定資產應貸記“待處理財產損溢”，批準轉銷時，借記“待處理財產損溢”，貸記“營業外收入”

4、審查固定資產減少——報廢、出售、盤虧固定資產的審查

5、審查融資租賃固定資產

租賃合同是否合規合法，手續是否完備;資產計價是否正確;租金支付情況;所有權轉移情況;計提折舊情況

6、核實期末固定資產價值

核實企業列示于資產負債表上的固定資產價值的真實性和正確性，核實內容：固定資產的入賬價值、固定資產的增加與減少、固定資產的盤盈與盤虧

7、審查固定資產披露正確性

(2012初)審查財務報表所列示的固定資產是否包含代管或已抵押出讓的資產，其主要目的是：

a.確定固定資產的所有權

b.證實固定資產交易事項的合法性

c.證實固定資產折舊方法選用的合規性

d.證實固定資產減值準備計算的正確性

答案:a

知識點四、固定資產折舊的審查

1、運用分析方法進行審查

(1)將當年的折舊費用與以前年度折舊費用比較——分析差異情況，是否存在異常

(2)將應計提折舊的固定資產乘以本期的折舊率——分析折舊計提的總體合理性

(3)計算本期計提折舊額占固定資產原值的比例，并與上期比較——分析折舊額的合理性

(4)將成本費用中的折舊費用明細賬記錄與“累計折舊”賬戶貸方的本期折舊計提額比較——分析計提折舊是否計入當期生產成本或期間費用

(5)計算本期計提折舊額占固定資產原值的比例——評價固定資產新舊程度

例題：(2011中)下列各項中，不能用以判斷被審計單位固定資產折舊計提合理性的分析方法是：

a.將本年度的折舊費用與上年度的折舊費用相比較

b.計算本年度固定資產原值與全年總產量之比，將該比率與上年度相比較

c.計算本年度計提折舊額占固定資產原值的比例，并與上年度相比較

d，將本年度應計提折舊的固定資產原值乘以折舊率，并與本年度計提的折舊額相比較 答案：b

(2012中)下列各項中，屬于運用分析方法檢查固定資產折舊費用合理性的是：

a.核對累計折舊賬戶明細賬與總分類賬

b.計算本年度計提折舊額占固定資產原值的比例，并與上年度相比較

c. 審查折舊費用賬務處理的正確性

d.審查財務報表附注中披露的折舊方法

答案:b

2、審查固定資產折舊方法的適當性

審計人員應審查企業所采用的折舊方法是否符合制度規定，審查折舊計算表和累計折舊賬戶，檢查企業是否遵循一貫性原則。

3、審查計提折舊的范圍

按制度規定，固定資產折舊是按月初固定資產原值為基礎進行計提。審查中應注意：除已提足折舊繼續使用的固定資產和以前按規定已經計價單獨入賬的土地外，其他所有固定資產是否按規定計提折舊。

4、審查折舊額的計算

要求：按月初固定資產原值和折舊率計算折舊額。

審查月初固定資產原值確定是否正確，有無將本月新增的固定資產計提了折舊、本月減少的固定資產未計提折舊的情況。同時應注意折舊率是否正確，是否符合各類固定資產使用年限的規定。

例題：(2010中)下列有關固定資產計提折舊的表述中，審計人員認為正確的有：

a.閑置的固定資產不需計提折舊

b.當月增加的固定資產當月不計提折舊

c.當月減少的固定資產當月需計提折舊

d.經營租出的固定資產不需計提折舊

e.已提足折舊仍繼續使用的固定資產不計提折舊

答案：bce

知識點五、固定資產減值準備的審查

審查要點：

1、確定固定資產減值準備計提方法及比例、金額是否恰當

2、確定減值準備增減變動完整記錄情況

3、確定固定資產減值準備賬戶期末余額的正確性

4、確認計提減值準備的固定資產是否按照賬面價值和尚可使用壽命調整折舊計提金額

5、審查固定資產減值準備是否按照企業會計準則進行正確披露

例題：(2011中)審計人員在審查被審計單位固定資產減值準備時，應關注的內容有：

a.減值準備增減變動記錄的完整性

b.減值準備計提方法的適當性

c.減值準備賬戶期末余額的正確性

d.減值準備轉回的充分性

e.減值準備披露的正確性

答案：abce

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