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第四章 會(huì)計(jì)憑證、賬簿、對(duì)賬和結(jié)賬
1、會(huì)計(jì)憑證的重要意義:
(1)如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) (2)及時(shí)提供記賬依據(jù)
(3)便于明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任 (4)有效監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)
2、會(huì)計(jì)憑證按填制程序和用途不同分為:
(1)原始憑證 (2)記賬憑證
3、原始憑證按取得來(lái)源的不同分為:
(1)自制原始憑證 (2)外來(lái)原始憑證
4、原始憑證按填制手續(xù)的不同分為:
(1)一次性原始憑證 (2)累計(jì)原始憑證 (3)匯總原始憑證
重點(diǎn):累計(jì)原始憑證的填制手續(xù)不是一次完成的。與一次性原始憑證相比,采用累計(jì)原始憑證不僅可以減少憑證數(shù)量,簡(jiǎn)化核算手續(xù),而且可以事前控制有關(guān)耗費(fèi),加強(qiáng)成本管理。
5、匯總原始憑證:是指根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)若干張記錄同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證加以匯總編制而成的一張?jiān)紤{證。
6、專用記賬憑分為:
(1)收款憑證 (2)付款憑證 (3)轉(zhuǎn)賬憑證
重點(diǎn):通用記賬憑證適用于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單、業(yè)務(wù)量也比較少的企業(yè)或單位。
7、記賬憑證按填制方式不同分為:
(1)復(fù)式記賬憑證 (2)單式記賬憑證
重點(diǎn):目前我國(guó)銀行業(yè)根據(jù)其工作特點(diǎn)都采用單式記賬憑證。
8、原始憑證和記賬憑證的區(qū)別:
(1)填制人員不同 (2)填制依據(jù)不同 (3)填制方式不同
(4)發(fā)揮作用不同
9、填制原始憑證必須符合的基本要求:
(1)記錄真實(shí) (2)內(nèi)容完整 (3)填寫(xiě)規(guī)范
(4)手續(xù)完備 (5)連續(xù)編號(hào) (6)填制及時(shí)
重點(diǎn):一次性原始憑證“收料單”一式三聯(lián),一聯(lián)由驗(yàn)收人員留底,一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)保管人員據(jù)以登記材料物資明細(xì),一聯(lián)連同發(fā)貨票交送財(cái)會(huì)部門辦理結(jié)算。
10、原始憑證審核的主要內(nèi)容:
(1)形式上的審核:審核原始憑證的完整性和準(zhǔn)確性
(2)實(shí)質(zhì)上的審核:審核原始憑證的真實(shí)性、合法性和合理性
11、原始憑證審核后應(yīng)區(qū)別下列情況進(jìn)行處理:
(1)對(duì)審核合格的原始憑證,應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證,并作為記賬憑證的附件;
(2)對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證,不予受理;
(3)對(duì)弄虛作假、嚴(yán)重違法的原始憑證,在不予受理的同時(shí),應(yīng)當(dāng)予以扣留,并及時(shí)向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告,請(qǐng)求查明原因,追究當(dāng)事人的責(zé)任;
(4)對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證,予以退回,要求經(jīng)辦人員更正、補(bǔ)充。
重點(diǎn):記賬憑證必須包括填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的簽名或蓋章。收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或蓋章。
12、填制記賬憑證除應(yīng)符合填制原始憑證的要求外還應(yīng)符合的要求:
(1)憑證摘要簡(jiǎn)明 (2)業(yè)務(wù)歸類明確 (3)會(huì)計(jì)分錄正確
(4)日期填寫(xiě)準(zhǔn)確 (5)憑證編號(hào)連續(xù) (6)附件數(shù)量完整
(7)空行應(yīng)予注銷 (8)記賬憑證的改錯(cuò)方法應(yīng)符合規(guī)定
(9)簽章手續(xù)齊全
重點(diǎn):在一張記賬憑證上只能反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填列在一張記賬憑證上。
重點(diǎn):記賬憑證應(yīng)按月連續(xù)編號(hào)。若一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制若干張記賬憑證,這項(xiàng)業(yè)務(wù)所編制的記賬憑證只占用一個(gè)號(hào)碼,則各張記賬憑證可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。每月末,在最后一張記賬憑證填制后,應(yīng)在編號(hào)旁加注“全”字,以免憑證散失。
重點(diǎn):記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后,如有空行,應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。
重點(diǎn):已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)采用紅字更正法予以更正。
重點(diǎn):實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位,其打印出來(lái)的機(jī)制記賬憑證上,應(yīng)加蓋單位人員、審核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)主管人員印章或者簽字,以明確責(zé)任。
重點(diǎn):對(duì)于現(xiàn)金和銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù),為避免重復(fù)記賬,只填制付款憑證,不填制收款憑證。
重點(diǎn):凡是不涉及到現(xiàn)金和銀行存款增加或減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都必須填制轉(zhuǎn)賬憑證。
13、記賬憑證審核的主要內(nèi)容:
(1)內(nèi)容是否真實(shí) (2)項(xiàng)目是否齊全 (3)會(huì)計(jì)分錄是否正確
(4)書(shū)寫(xiě)是否正確
14、會(huì)計(jì)賬簿:是指以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù),由具有一定格式并相互聯(lián)系的賬頁(yè)所組成的,用來(lái)序時(shí)、分類、全面、系統(tǒng)的記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)簿籍。
15、記賬:就是根據(jù)經(jīng)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證在賬簿中全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類的登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
16、設(shè)置和登記賬簿的意義:
(1)提供全面、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息 (2)便于會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)檢查
(2)為編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供數(shù)據(jù)資料
重點(diǎn):賬簿是聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。
重點(diǎn):賬戶的作用是借助于賬簿來(lái)體現(xiàn)的,而賬簿的設(shè)置和登記則把賬戶這一核算方法具體化了。
17、賬簿按用途不同分為:
(1)序時(shí)賬簿 (2)分類賬簿 (3)備查賬簿
重點(diǎn):在實(shí)際工作中,普通日記賬已很少使用。目前企業(yè)廣泛使用的是特種日記賬。
18、分類賬簿分為:(1)總分類賬簿 (2)明細(xì)分類賬簿
重點(diǎn):經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單、總賬科目為數(shù)不多的單位,為了簡(jiǎn)化記賬工作,可以把序時(shí)賬簿和分類賬簿結(jié)合起來(lái),在一本賬簿中進(jìn)行登記,這種賬簿稱為聯(lián)合賬簿。
重點(diǎn):從嚴(yán)格意義上講,備查賬簿不是正式賬簿,一般不需要根據(jù)會(huì)計(jì)憑證來(lái)登記,也沒(méi)用固定的格式。
19、賬簿按外表形式不同分為:
(1)訂本賬簿 (2)活頁(yè)賬簿 (3)卡片賬簿
重點(diǎn):訂本賬簿適用于現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總賬等比較重要的賬簿。
20、賬簿按賬頁(yè)格式不同分為:
(1)三欄式賬簿 (2)多欄式賬簿 (3)數(shù)量金額式賬簿
21、三欄式賬簿:是指設(shè)有借方(或收入)、貸方(或支出)、結(jié)余(或結(jié)存)三個(gè)基本欄目的賬簿。
22、數(shù)量金額式賬簿:是指采用數(shù)量與金額雙重記錄的賬簿。
重點(diǎn):日記賬必須做到日清月結(jié)。日清即每日終了分別加計(jì)當(dāng)日收入、付出合計(jì)數(shù)及余額,庫(kù)存現(xiàn)金日記賬還要與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)進(jìn)行核對(duì)。月結(jié)即每月末要加計(jì)當(dāng)月收入、付出合計(jì)數(shù)及余額。銀行存款日記賬還應(yīng)定期與開(kāi)戶銀行送來(lái)的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。
重點(diǎn):在登記總賬時(shí),對(duì)于現(xiàn)金和銀行存款之間的收付業(yè)務(wù),只能根據(jù)這兩種日記賬的付出或貸方金額過(guò)記,不能根據(jù)收入或借方金額過(guò)記,以免總賬登記重復(fù)。
重點(diǎn):總分類賬簿既可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記,也可以根據(jù)經(jīng)過(guò)匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。
重點(diǎn):三欄式明細(xì)分類賬簿適用于只需要進(jìn)行金額核算,不需要進(jìn)行數(shù)量核算的結(jié)算類科目的明細(xì)分類核算。
重點(diǎn):數(shù)量金額式明細(xì)分類賬簿適用于原材料、庫(kù)存商品等既要進(jìn)行金額核算,又要進(jìn)行數(shù)量核算的各種財(cái)產(chǎn)物資類科目的明細(xì)分類核算。
重點(diǎn):在啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí),在賬簿扉頁(yè)上應(yīng)當(dāng)附啟用表,內(nèi)容包括:?jiǎn)⒂萌掌?、賬簿頁(yè)數(shù)、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員項(xiàng)目,并加蓋名章和單位公章。
重點(diǎn):登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí),應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證的日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi),做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。
重點(diǎn):賬簿中書(shū)寫(xiě)的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格,不要寫(xiě)滿格,一般應(yīng)占格距的1/2。
23、登記賬簿時(shí)可以用紅色墨水書(shū)寫(xiě)的情況:
(1)按照紅字沖賬的記賬憑證,沖銷錯(cuò)誤記錄;
(2)在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中,登記減少數(shù);
(3)在三欄式賬戶的余額前,如未印明余額方向的,在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額;
(4)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。
重點(diǎn):賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí),不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡,不準(zhǔn)重新抄寫(xiě),必須按照規(guī)定的方法進(jìn)行更正。
24、更正錯(cuò)賬的方法:
(1)劃線更正法 (2)紅字更正法 (3)補(bǔ)充登記法
重點(diǎn):劃線更正法適用于在期末結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤,而據(jù)以登記賬簿的記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤,即純屬過(guò)賬時(shí)不慎所造成的賬簿記錄中的文字或數(shù)字筆誤的情況。
重點(diǎn):記賬以后,如果發(fā)現(xiàn)賬簿登記錯(cuò)誤源自記賬憑證,而記賬憑證中的會(huì)計(jì)科目和記賬方向并無(wú)錯(cuò)誤,只是所記金額大于應(yīng)記金額,可用紅字更正法。
重點(diǎn):補(bǔ)充登記法也稱藍(lán)字補(bǔ)記法,適用于記賬后發(fā)現(xiàn)賬簿登記錯(cuò)誤源自記賬憑證,而記賬憑證中的會(huì)計(jì)科目和記賬方向并無(wú)錯(cuò)誤,只是所記金額小于應(yīng)記金額的情況。
重點(diǎn):為了保證賬簿記錄的正確完整和真實(shí)可靠,企業(yè)單位必須定期對(duì)各種賬簿記錄進(jìn)行核對(duì),做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。
25、對(duì)賬工作的主要內(nèi)容:
(1)賬證核對(duì) (2)賬賬核對(duì) (3)賬實(shí)核對(duì) (4)賬表核對(duì)
26、賬證核對(duì)的主要內(nèi)容:
會(huì)計(jì)賬簿與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證號(hào)數(shù)、內(nèi)容、金額是否一致,記賬方向是否相同等。
27、賬賬核對(duì)的主要內(nèi)容:
(1)總賬各個(gè)賬戶期末借方余額合計(jì)數(shù)與貸方余額合計(jì)數(shù)核對(duì);
(2)總賬與日記賬核對(duì);
(3)總賬的期末余額與其所屬明細(xì)賬的期末余額之和核對(duì);
(4)會(huì)計(jì)部門的財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬與財(cái)產(chǎn)物資保管部門和使用部門的有關(guān)明細(xì)賬核對(duì)。
28、賬實(shí)核對(duì)的主要內(nèi)容:
(1)現(xiàn)金日記賬的賬面余額與現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對(duì);
(2)銀行存款日記賬的賬面余額與銀行對(duì)賬單核對(duì);
(3)各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬的賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存額核對(duì);
(4)各種往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)的賬面余額與有關(guān)債權(quán)債務(wù)單位或個(gè)人核對(duì)。
29、賬表核對(duì)的主要內(nèi)容:
(1)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)字與會(huì)計(jì)賬簿中相關(guān)賬戶的期末余額核對(duì);
(2)利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等各項(xiàng)目的數(shù)字與會(huì)計(jì)賬簿中相關(guān)賬戶的本期發(fā)生額或本年累計(jì)發(fā)生額核對(duì)。
30、結(jié)賬的基本程序:
(1)結(jié)賬前,必須將本期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬,并保證其正確性。
(2)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求,調(diào)整和結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬項(xiàng),合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和費(fèi)用。
(3)將本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入和發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用分別從各有關(guān)賬戶中轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶,結(jié)清所有損益類賬戶,計(jì)算確定本期的經(jīng)營(yíng)成果。
(4)結(jié)算出各種資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的本期發(fā)生額和期末余額,并結(jié)轉(zhuǎn)下期。
31、賬務(wù)處理程序:是以賬簿體系為核心,將會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表、記賬程序和方法有機(jī)結(jié)合起來(lái)的技術(shù)組織方法。
重點(diǎn):各種賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在登記總賬的依據(jù)和方法不同。
32、賬務(wù)處理程序的一般步驟:
(1)根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;
(2)根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證,編制記賬憑證;
(3)根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;
(4)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證,登記各種明細(xì)賬;
(5)根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬,或按照一定方法對(duì)記賬憑證匯總后定期登記總分類賬;
(6)月末將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額,以及各種明細(xì)分類賬戶余額的合計(jì)數(shù),分別與總分類賬中有關(guān)賬戶的余額核對(duì)相符;
(7)月末根據(jù)核對(duì)無(wú)誤的總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄,編制財(cái)務(wù)報(bào)表。
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(責(zé)任編輯:)
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