第二節(jié)竣工決算

一、建設項目竣工決算的概念及作用

(一)建設項目竣工決算的概念

項目竣工決算是指所有項目竣工后，項目單位按照國家有關規(guī)定在項目竣工驗收階段編制的竣工決算報告。竣工決算是以實物數(shù)量和貨幣指標為計量單位，綜合反映竣工建設項目全部建設費用、建設成果和財務狀況的總結性文件，是竣工驗收報告的重要組成部分，竣工決算是正確核定新增固定資產價值，考核分析投資效果，建立健全經濟責任制的依據(jù)，是反映建設項目實際造價和投資效果的文件。竣工決算是建設工程經濟效益的全面反映，是項目法人核定各類新增資產價值、辦理其交付使用的依據(jù)。竣工決算是工程造價管理的重要組成部分，做好竣工決算是全面完成工程造價管理目標的關鍵性因素之一。通過竣工決算，既能夠正確反映建設工程的實際造價和投資結果;又可以通過竣工決算與概算、預算的對比分析，考核投資控制的工作成效，為工程建設提供重要的技術經濟方面的基礎資料，提高未來工程建設的投資效益。

項目竣工時，應編制建設項目竣工財務決算。建設周期長、建設內容多的項目，單項工程竣工，具備交付使用條件的，可編制單項工程竣工財務決算。建設項目全部竣工后應編制竣工財務總決算。

(二)建設項目竣工決算的作用

(1)建設項目竣工決算是綜合全面地反映竣工項目建設成果及財務情況的總結性文件，它采用貨幣指標、實物數(shù)量、建設工期和各種技術經濟指標綜合、全面地反映建設項目自開始建設到竣工為止全部建設成果和財務狀況。

(2)建設項目竣工決算是辦理交付使用資產的依據(jù)，也是竣工驗收報告的重要組成部分。建設單位與使用單位在辦理交付資產的驗收交接手續(xù)時，通過竣工決算反映了交付使用資產的全部價值，包括固定資產、流動資產、無形資產和其他資產的價值。及時編制竣工決算可以正確核定固定資產價值并及時辦理交付使用，可縮短工程建設周期，節(jié)約建設項目投資，準確考核和分析投資效果。可作為建設主管部門向企業(yè)使用單位移交財產的依據(jù)。

(3)建設項目竣工決算是分析和檢查設計概算的執(zhí)行情況，考核建設項目管理水平和投資效果的依據(jù)。竣工決算反映了竣工項目計劃、實際的建設規(guī)模、建設工期以及設計和實際的生產能力，反映了概算總投資和實際的建設成本，同時還反映了所達到的主要技術經濟指標。通過對這些指標計劃數(shù)、概算數(shù)與實際數(shù)進行對比分析，不僅可以全面掌握建設項目計劃和概算執(zhí)行情況，而且可以考核建設項目投資效果，為今后制訂建設項目計劃，降低建設成本，提高投資效果提供必要的參考資料。

二、竣工決算的內容和編制

(一)竣工決算的內容

建設項目竣工決算應包括從籌集到竣工投產全過程的全部實際費用，即包括建筑工程費、安裝工程費、設備工器具購置費用及預備費等費用。根據(jù)財政部、國家發(fā)改委和住房城鄉(xiāng)建設部的有關文件規(guī)定，竣工決算是由竣工財務決算說明書、竣工財務決算報表、工程竣工圖和工程竣工造價對比分析四部分組成。其中竣工財務決算說明書和竣工財務決算報表兩部分又稱建設項目竣工財務決算，是竣工決算的核心內容。竣工財務決算是正確核定項目資產價值、反映竣工項目建設成果的文件，是辦理資產移交和產權登記的依據(jù)。

1.竣工財務決算說明書

竣工財務決算說明書主要反映竣工工程建設成果和經驗，是對竣工決算報表進行分析和補充說明的文件，是全面考核分析工程投資與造價的書面總結，是竣工決算報告的重要組成部分，其內容主要包括：

(1)項目概況6—般從進度、質量、安全和造價方面進行分析說明。進度方面主要說明開工和學工時間，對照合理工期和要求工期分析是提前還是延期;質量方面主要根據(jù)竣工驗收委員會或相當一級質量監(jiān)督部門的驗收評定等級、合格率和優(yōu)良品率;安全方面主要根據(jù)勞動工資和施工部門的記錄，對有無設備和人身事故進行說明;造價方面主要對照概算造價，說明節(jié)約或超支的情況，用金額和百分率進行分析說明。

(2)會計賬務的處理、財產物資清理及債權債務的清償情況。

(3)項目建設資金計劃及到位情況，財政資金支出預算、投資計劃及到位情況。

(4)項目建設資金使用、項目結余資金等分配情況。

(5)項目概(預)算執(zhí)行情況及分析，竣工實際完成投資與概算差異及原因分析。

(6)尾工工程情況。項目一般不得預留尾工工程，確需預齒尾工工程的，尾工工程投資不得超過批準的項目概(預)算總投資的5%。

(7)歷次審計、檢查、審核、稽查意見及整改落實情況。

(8)主要技術經濟指標的分析、計算情況。概算執(zhí)行情況分析，根據(jù)實際投資完成額與概算進行對比分析;新增生產能力的效益分析，月交付使用財產占總投資額的比例，不增加固定資產的造價占投資總額的比例，分析有機構成和成果。

(9)項目管理經驗、主要問題和建議P

(10)預備費動用情況。

(11)項目建設管理制度執(zhí)行情況、政府采購情況、合同履行情況。

(12)征地拆遷補償情況、移民安置情況。

(13)需說明的其他事項。

2.竣工財務決算報表

建設項目竣工決算報表包括：基本建設項目概況表，基本建設項目竣工財務決算表，基本建設項目資金情況明細表，基本建設項目交付使用資產總表，基本建設項目交付使用資產明細表，待攤投資明細表，待核銷基建支出明細表，轉出投資明細表等。以下對其中幾個主要報表進行介紹。

(1)基本建設項目概況表(見表6.2.1)。該表綜合反映基本建設項目的基本概況，內容包括該項目總投資、建設起止時間、新增生產能力、主要材料消耗、建設成本、完成主要工程量和主要技術經濟指標，為全面考核和分析投資效果提供依據(jù)，可按下列要求填寫：

表 6. 2.1基本建設項目概況表

建設項目 '建設

地址 概算批實際完備

注

(單項工程). 名稱 項目準金額

(元)成金額

(元)

主要設計 主要施 建筑安裝工程

單位 工企業(yè) 基設備、工具、器具

占地面積

(m2)設計實際總投資

(萬元)設計實際建待攤投資

支

出其中：

項目建設管理費

新增生產能力(效益)名稱設計實際 其他投資

能力 待核銷基建支出

建設起止設計從年月日至年月日 轉出投資

時間實際從年月日至年月日 合計

概算批準

部門及文號

完成主要

工程量建設規(guī)模 設備(臺、套、噸)

設計實際設計實際

單項工程項目、批準概算預計未完已完成預計完成

收尾工程 內容部分投資額投資額 時間

小計

1)建設項目名稱、建設地址、主要設計單位和主要承包人，要按全稱填列。

2)表中各項目的設計、概算等指標，根據(jù)批準的設計文件和概算等確定的數(shù)字填列。

3)表中所列新增生產能力、完成主要工程量的實際數(shù)據(jù)，根據(jù)建設單位統(tǒng)計資料和承包人提供的有關成本核算資料填列。

4)表中基建支出是指建設項目從開工起至竣工為止發(fā)生的全部基本建設支出，包括形成資產價值的交付使用資產，如固定資產、流動資產、無形資產、其他資產支出，還包括不形成資產價值按照規(guī)定應核銷的非經營項目的待核銷基建支出和轉出投資。上述支出，應根據(jù)財政部門歷年批準的“基建投資表”中的有關數(shù)據(jù)填列。按照《基本建設財務規(guī)則》(財政部第81號令)的規(guī)定，需要注意以下幾點：

①建筑安裝工程投資支出、設備工器具投資支出、待攤投資支出和其他投資支出構成建設項目的建設成本。

②待核銷基建支出包括以下內容：非經營性項目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補助群眾造林、退耕還林(草)、封山(沙)育林(草)、水土保持、城市綠化、毀損道路修復、護坡及清理等不能形成資產的支出，以及項目未被批準、項目取消和項目報廢前已發(fā)生的支出;非經營性項目發(fā)生的農村沼氣工程、農村安全飲水工程、農村危房改造工程、游牧民定居工程、漁民上岸工程等涉及家庭或者個人的支出，形成資產產權歸屬家庭或者個人的，也作為待核銷基建支出處理。

上述待核銷基建支出，若形成資產產權歸屬本單位的，計入交付使用資產價值;形成產權不歸屬本單位的，作為轉出投資處理。

③非經營性項目轉出投資支出是指非經營項目為項目配套的專用設施投資，包括專用道路、專用通信設施、送變電站、地下管道等，且其產權不屬于本單位的投資支出。對于產權歸屬本單位的，應計入交付使用資產價值。

5)表中“初步設計和概算批準文號”，按最后經批準的文件號填列。

6)表中收尾工程是指全部工程項目驗收后尚遺留的少量收尾工程，在表中應明確填寫收尾工程內容、完成時間、這部分工程的實際成本，可根據(jù)實際情況進行估算并加以說明，完工后不再編制竣工決算。

(2)基本建設項目竣工財務決算表(見表6.2.2)。竣工財務決算表是竣工財務決算報表的一種，建設項目竣工財務決算表是用來反映建設項目的全部資金來源和資金占用情況，是考核和分析投資效果的依據(jù)。該表反映竣工的建設項目從開工到竣工為止全部資金來源和資金運用的情況。它是考核和分析投資效果，落實結余資金，并作為報告上級核銷基本建設支出和基本建設撥款的依據(jù)。在編制該表前，應先編制出項目竣工年度財務決算，根據(jù)編制出的竣工年度財務決算和歷年財務決算編制項目的竣工財務決算。此表采用平衡表形式，即資金來源合計等于資金支出合計。

表6. 2. 2基本建設項目竣工財務決算表(元)

資金來源金額資金占用金額

一、基建撥款 一、基本建設支出.

1.中央財政資金 (一)交付使用資產

其中：一般公共預算資金 1.固定資產

中央基建投資 2.流動資產

財政專項資金 3.無形資產

政府性基金 (二)在建工程

國有資本經營預算安

排的基建項目資金 1.建筑安裝工程投資

2.地方財政資金 2.設備投資

其中：一般公共預算資金 3.待攤投資

地方基建投資 4.其他投資

續(xù)表6. 2. 2

資金來源金額資金占用金額_

財政專項資金 (三)待核銷基建支出

政府性資金基金 (四)轉出投資

國有資本經營預算安 排的基建項目資金 二、貨幣資金合計

二、部門自籌資金(非負債性資金) 其中：銀行存款

三、項目資本金 財政應返還額度

1.國家資本 _其中：直接支付

2.法人資本 授權支付

3.個人資本 現(xiàn)金

4.外商資本 有價證券

四、項目資本公積 三、預付及應收款合計

五、基建借款 1.預付備料款

其中：企業(yè)債券資金 2.預付工程款

六、待沖基建支出 3.預付設備款

七、應付款合計 4.應收票據(jù)

1.應付工程款 5.其他應收款

2.應付設備款 四、固定資產合計

3.應付票據(jù) 固定資產原價

4.應付工資及福利費 減：累計折舊

5.其他應付款 固定資產凈值

八、未交款合計 固定資產清理

1.未交稅金 待處理固定資產損失

2.未交結余財政資金

3.未交基建收入

4.其他未交款

合 計 合計

基本建設項目竣工財務決算表具體編制方法如下：

1)資金來源包括基建撥款、部門自籌資金(非負債性資金)、項目資本金、項目資本公積金、基建借款、待沖基建支出、應付款和未交款等，其中：

①項目資本金是指經營性項目投資者按國家有關項目資本金的規(guī)定，籌集并投入項目的非負債資金，在項目竣工后，相應轉為生產經營企業(yè)的國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金。

②項目資本公積金是指經營性項目對投資者實際繳付的出資額超過其資金的差額(包括發(fā)行股票的溢價凈收入)、資產評估確認價值或者合同協(xié)議約定價值與原賬面凈值的差額、接收捐贈的財產、資本匯率折算差額，在項目建設期間作為資本公積金、項目建成交付使用并辦理竣工決算后，轉為生產經營企業(yè)的資本公積金。

2)表中“交付使用資產”、“中央財政資金”、“地方財政資金”、“部門自籌資金”、“項目資本”、“基建借款”等項目，是指自開工建設至竣工的累計數(shù)，上述有關指標應根據(jù)歷年批復的年度基本建設財務決算和竣工年度的基本建設財務決算中資金平衡表相應項目的數(shù)字進行匯總填寫。

3)表中其余項目費用辦理竣工驗收時的結余數(shù)，根據(jù)竣工年度財務決算中資金平衡表的有關項目期末數(shù)填寫。

4)資金支出反映建設項目從開工準備到竣工全過程資金支出的情況，內容包括基建支出、貨幣資金、預付及應收款、固定資產等，資金支出總額應等于資金來源總額。

(3)基本建設項目交付使用資產總表(見表6.2.3)。該表反映建設項目建成后新增固定資產、流動資產、.無形資產價值的情況和價值，作為財產交接、檢查投資計劃完成情況和分析投資效果的依據(jù)。

表6. 2. 3基本建設項目交付使用資產總表(元)

序號單項工程名稱總計固定資產流動資產無形資產

合計建筑物及構筑物設備其他

交付單位： 負責人： 接受單位： 負責人：

基本建設項目交付使用資產總表具體編制方法如下：

1)表中各欄目數(shù)據(jù)根據(jù)“交付使用資產明細表”的固定資產、流動資產、無形資產各相應項目的匯總數(shù)分別填寫，表中總計欄的總計數(shù)應與竣工財務決算表中的交付使用資產的金額一致。

2)表中第3欄、第4欄、第8、9欄的合計數(shù)，應分別與竣工財務決算表交付使用的固定資產、流動資產、無形資產的數(shù)據(jù)相符。

(4)基本建設項目交付使用資產明細表(見表6.2.4)。該表反映交付使用的固定資產、流動資產、無形資產價值的明細情況，是辦理資產交接和接收單位登記資產賬目的依據(jù)，是使用單位建立資產明細賬和登記新增資產價值的依據(jù)。編制時要做到齊全完整，數(shù)字準確，各欄目價值應與會計賬目中相應科目的數(shù)據(jù)保持一致。基本建設項目交付使用資產明細表具體編制方法是：

表6.2.4建設項目交付使用資產明細表(元)

序號單項工

程名稱固定資產流動資產無形資產

建筑工程設備、工具、器具、家具

結構面積

(㎡)金額

(元)名稱規(guī)格

型號數(shù)量金額

(元)其中：設

備安裝費

(元)其中：分

攤待攤投 資(元)名稱金額

(元)名稱金額

(元)

1)表中“建筑工程”項目應按單項工程名稱填列其結構、面積和價值。其中“結構”是指項目按鋼結構、鋼筋混凝土結構、混合結構等結構形式填寫;面積則按各項目實際完成面積填寫;金額按交付使用資產的實際價值填寫。

2)表中“固定資產”部分要在逐項盤點后，根據(jù)盤點實際情況填寫，工具、器具和家具等低值易耗品可分類填寫。

3)表中“流動資產”、“無形產”項目應根據(jù)建設單位實際交付的名稱和價值分別填列。

3.建設工程竣工圖

建設工程竣工圖是真實地記錄各種地上、地下建筑物和構筑物等情況的技術文件，是工程進行交工驗收、維護、改建和擴建的依據(jù)，是國家的重要技術檔案。全國各建設、設計、施工單位和各主管部門都要認真做好竣工圖的編制工作/國家規(guī)定：各項新建、擴建、改建的基本建設工程，特別是基礎、地下建筑、管線、結構、井巷、橋梁、隧道、港口、水壩以及設備安裝等隱蔽部位，都要編制竣工圖。為確保竣工圖質量，必須在施工過程中(不能在竣工后)及時做好隱蔽工程檢查記錄，整理好設計變更文件。編制竣工圖的形式和深度，應根據(jù)不同情況區(qū)別對待，其具體要求包括：

(1)凡按圖竣工沒有變動的，由承包人(包括總包和分包承包人，下同)在原施工圖上加蓋“竣工圖”標志后，即作為竣工圖。

(2)凡在施工過程中，雖有一般性設計變更，但能將原施工圖加以修改補充作為竣工圖的，可不重新繪制，由承包人負責在原施工圖(必須是新藍圖)上注明修改的部分，并附以設計變更通知單和施工說明，加蓋“竣工圖”標志后，作為竣工圖。

(3)凡結構形式改變、施工工藝改變、平面布置改變、項目改變以及有其他重大改變，不宜再在原施工圖上修改、補充時，應重新繪制改變后的竣工圖。由原設計原因造成的，由設計單位負責重新繪制;由施工原因造成的，由承包人負責重新繪圖;由其他原因造成的，由建設單位自行繪制或委托設計單位繪制。承包人負責在新圖上加蓋“竣工圖”標志，并附以有關記錄和說明，作為竣工圖。

(4)為了滿足竣工驗收和竣工決算需要，還應繪制反映竣工工程全部內容的工程設計平面示意圖。

(5)重大的改建、擴建工程項目涉及原有的工程項目變更時，應將相關項目的竣工圖資料統(tǒng)一整理歸檔，并在原圖案卷內增補必要的說明一起歸檔。

4.工程造價對比分析

對控制工程造價所采取的措施、效果及其動態(tài)的變化需要進行認真地比較對比，總結經驗教訓。批準的概算是考核建設工程造價的依據(jù)。在分析時，可先對比整個項目的總概算，然后將建筑安裝工程費、設備工器具費和其他工程費用逐一與竣工決算表中所提供的實際數(shù)據(jù)和相關資料及批準的概算、預算指標、實際的工程造價進行對比分析，以確定竣工項目總造價是節(jié)約還是超支，并在對比的基礎上，總結先進經驗，找出節(jié)約和超支的內容和原因，提出改進措施。在實際工作中，應主要分析以下內容：

(1)考核主要實物工程量。對于實物工程量出入比較大的情況，必須查明原因。

(2)考核主要材料消耗量。要按照竣工決算表中所列明的三大材料實際超概算的消耗量，查明是在工程的哪個環(huán)節(jié)超出量最大，再進一步查明超耗的原因。

(3)考核建設單位管理費、措施費和間接費的取費標準。建設單位管理費、措施費和間接費的取費標準要按照國家和各地的有關規(guī)定，根據(jù)竣工決算報表中所列的建設單位管理費與概預算所列的建設單位管理費數(shù)額進行比較，依據(jù)規(guī)定查明是否多列或少列的費用項目，確定其節(jié)約超支的數(shù)額，并查明原因。

(二)竣工決算的編制

1.建設項目竣工決算的編制條件

編制工程竣工決算應具備下列條件：

(1)經批準的初步設計所確定的工程內容已完成;

(2)單項工程或建設項目竣工結算已完成;

(3)收尾工程投資和預留費用不超過規(guī)定的比例;

(4)涉及法律訴訟、工程質量糾紛的事項已處理完畢;..

(5)其他影響工程竣工決算編制的重大問題已解決。

2.建設項目竣工決算的編制依據(jù)

建設項目竣工決算應依據(jù)下列資料編制：

(1)《基本建設財務規(guī)則》(財政部第81號令)等法律、法規(guī)和規(guī)范性文件;

(2)項目計劃任務書及立項批復文件;

(3)項目總概算書和單項工程概算書文件;

(4)經批準的設計文件及設計交底、圖紙會審資料;

(5)招標文件和最高投標限價;

(6)工程合同文件;

(7)項目竣工結算文件;

(8)工程簽證、工程索賠等合同價款調整文件;

(9)設備、材料調價文件記錄;

(10)會計核算及財務管理資料;

(11)其他有關項目管理的文件。

3.竣工決算的編制要求

為了嚴格執(zhí)行建設項目竣工驗收制度，正確核定新增固定資產價值，考核分析投資效果，建立健全經濟責任制，所有新建、擴建和改建等建設項目竣工后，都應及時、完整、正確的編制好竣工決算。建設單要做好以下工作：

(1)按照規(guī)定組織竣工驗收，保證竣工決算的及時性。對建設工程的全面考核，所有的建設項目(或單項工程)按照批準的設計文件所規(guī)定的內容建成后，具備了投產和使用條件的，都要及時組織驗收。對于竣工驗收中發(fā)現(xiàn)的問題，應及時查明原因，采取措施加以解決，以保證建設項目按時交付使用和及時編制竣工決算。

(2)積累、整理竣工項目資料，保證竣工決算的完整性。積累、整理竣工項目資料是編制竣工決算的基礎工作，它關系到竣工決算的完整性和質量的好壞。因此，在建設過程中，建設單位必須隨時收集項目建設的各種資料，并在竣工驗收前，對各種資料進行系統(tǒng)整理，分類立卷，為編制竣工決算提供完整的數(shù)據(jù)資料，為投產后加強固定資產管理提供依據(jù)。在工程竣工時，建設單位應將各種基礎資料與竣工決算一起移交給生產單位或使用單位。

(3)清理、核對各項賬目，保證竣工決算的正確性。工程竣工后，建設單位要認真核實各項交付使用資產的建設成本;做好各項賬務、物資以及債權的清理結余工作，應償還的及時償還，該收回的應及時收回，對各種結余的材料、設備、施工機械工具等，要逐項清點核實，妥善保管，按照國家有關規(guī)定進行處理不得任意侵占;對竣工后的結余資金，要按規(guī)定上交財政部門或上級主管部門。在完成上述工作，核實了各項數(shù)字的基礎上，正確編制從年初起到竣工月份止的竣工年度財務決算，以便根據(jù)歷年的財務決算和竣工年度財務決算進行整理匯總，編制建設項目竣工決算。

4.竣工決算的編制程序

竣工決算的編制程序分為前期準備、實施、完成和資料歸檔四個階段。-

(1)前期準備工作階段的主要工作內容如下：

1)了解編制工程竣工決算建設項目的基本情況，收集和整理基本的編制資料。在編制竣工決算文件之前，應系統(tǒng)地整理所有的技術資料、工料結算的經濟文件、施工圖紙和各種變更與簽證資料，并分析它們的準確性。完整、齊全的資料，是準確而迅速編制竣工決算的必要條件。

2)確定項目負責人，配置相應的編制人員。

3)制定切實可行、符合建設項目情況的編制計劃。

4)由項目負責人對成員進行培訓。

(2)實施階段主要工作內容如下：

1)收集完整的編制程序依據(jù)資料。在收集、整理和分析有關資料中，要特別注意建

設工程從籌建到竣工投產或使用的全部費用的各項賬務，債權和債務的清理，做到工程完畢賬目清晰，即要核對賬目，又要查點庫存實物的數(shù)量，做到賬與物相等，賬與賬相符，對結余的各種材料、工器具和設備，要逐項清點核實，妥善管理，并按規(guī)定及時處理，收回資金。對各種往來款項要及時進行全面清理，為編制竣工決算提供準確的數(shù)據(jù)和結果。..

2)協(xié)助建設單位做好各項清理工作。

3)編制完成規(guī)范的工作底稿。

4)對過程中發(fā)現(xiàn)的問題應與建設單位進行充分溝通，達成一致意見。

5)與建設單位相關部門一起做好實際支出與批復概算的對比分析工作。重新核實各單位工程、單項工程造價，將竣工資料與原設計圖紙進行查對、核實，必要時可實地測量，確認實際變更情況;根據(jù)經審定的承包人竣工結算等原始資料，按照有關規(guī)定對原概、預算進行增減調整，重新核定工程造價。

(3)完成階段主要工作內容如下：

1)完成工程竣工決算編制咨詢報告、基本建設項目竣工決算報表及附表、竣工財務決算說明書、相關附件等。清理、裝訂好竣工圖。作好工程造價對比分析。

2)與建設單位溝通工程竣工決算的所用事項。

3)經工程造價咨詢企業(yè)內部復核后，出具正式0：程竣工決算編制成果文件。

(4)資料歸檔階段主要工作內容如下：

1)工程竣工決算編制過程中形成的工作底稿應進行分類整理，與工程竣工決算編制成果文件一并形成歸檔紙質資料。

2)對工作底稿、編制數(shù)據(jù)、工程竣工決算報告進行電子化處理，形成電子檔案。

將上述編寫的文字說明和填寫的表格經核對無誤，裝訂成冊，即建設工程竣工決算文

件。將其上報主管部門審查，并把其中財務成本部分送交開戶銀行簽證。竣工決算在上報主管部門的同時，抄送有關設計單位。

(三)竣工決算的審核

1.審核程序

根據(jù)《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》(財建〔2016〕.503)的規(guī)定，基本建設項目完工可投入使用或者試運行合格后，應當在3個月內編報竣工財務決算，特殊情況確需延長的，中、小型項目不得超過2個月，大型項目不得超過6個月。

中央項目竣工財務決算，由財政部制定統(tǒng)一的審核批復管理制度和操作規(guī)程。中央項目主管部門本級以及不向財政部報送年度部門決算的中央單位的項目竣工財務決算，由財政部批復;其他中央項目竣工財務決算，由中央項目主管部門負責批復，報財政部備案。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。地方項目竣工財務決算審核批復管理職責和程序要求由同級財政部門確定。

財政部門和項目主管部門對項目竣工財務決算實行先審核、后批復的辦法，可以委托預算評審機構或者有專業(yè)能力的社會中介機構進行審核。

2.審核內容

財政部門和項目主管部門審核批復項目竣工財務決算時，應當重點審查以下內容：

(1)工程價款結算是否準確，是否按照合同約定和國家有關規(guī)定進行，有無多算和重復計算工程量、高估冒算建筑材料價格現(xiàn)象;

(2)待攤費用支出及其分攤是否合理、正確;

(3)項目是否按照批準的概算(預)算內容實施，有無超標準、超規(guī)模、超概(預)算建設現(xiàn)象;

(4)項目資金是否全部到位，核算是否規(guī)范，資金使用是否合理，有無擠占、挪用現(xiàn)象;

(5)項目形成資產是否全面反映，計價是否準確，資產接收單位是否落實;

(6)項目在建設過程中歷次檢查和審計所提的重大問題是否已經整改落實;

(7)待核銷基建支出和轉出投資有無依據(jù)，是否合理;

(8)竣工財務決算報表所填列的數(shù)據(jù)是否完整，表間鉤稽關系是否清晰、明確;

(9)尾工工程及預留費用是否控制在概算確定的范圍內，預留的金額和比例是否合理;

(10)項目建設是否履行基本建設程序，是否符合國家有關建設管理制度要求等;

(11)決算的內容和格式是否符合國家有關規(guī)定;

(12)決算資料報送是否完整、決算數(shù)據(jù)間是否存在錯誤;

(13)相關主管部門或者第三方專業(yè)機構是否出具審核意見。

三、新增資產價值的確定

建設項目竣工投入運營后，所花費的總投資形成相應的資產。按照新的財務制度和企業(yè)會計準則，新增資產按資產性質可分為固定資產、流動資產、無形資產和其他資產等四大類。'..

(一)新增固定資產價值的確定方法

1.新増固定資產價值的概念和范疇

新增固定資產價值是建設項目竣工投產后所増加的固定資產的價值，它是以價值形態(tài)表示的固定資產投資最終成果的綜合性指標。新增固定資產價值是投資項目竣工投產后所增加的固定資產價值，即交付使用的固定資產價值，是以價值形態(tài)表示建設項目的固定資產最終成果的指標。新增固定資產價值的計算是以獨立發(fā)揮生產能力的單項工程為對象的。單項工程建成經夸關部門驗收鑒定合格，正式移交生產或使用，即應計算新增固定資產價值。一次交付生產或使用的工程一次計算新增固定資產價值，分期分批交付生產或使用的工程，應分期分批計算新増固定資產價值。新增固定資產價值的內容包括：已投入生產或交付使用的建筑、安裝工程造價;達到固定資產標準的設備、工器具的購置費用;増加固定資產價值的其他費用。

2.新増固定資產價值計算時應注意的問題

在計算時應注意以下幾種情況：

(1)對于為了提高產品質量、改善勞動條件、節(jié)約材料消耗、保護環(huán)境而建設的附屬輔助工程，只要全部建成，正式驗收交付使用后就要計入新增固定資產價值。

(2)對于單項工程中不構成生產系統(tǒng)，但能獨立發(fā)揮效益的非生產性項目，如住宅、食堂、醫(yī)務所、托兒所、生活服務網(wǎng)點等，在建成并交付使用后，也要計算新增固定資產價值。

(3)凡購置達到固定資產標準不需安裝的設備、工器具，應在交付使用后計入新增固定資產價值。

(4)屬于新增固定資產價值的其他投資，應隨同受益工程交付使用的同時一并計入。

(5)交付使用財產的成本，應按下列內容計算：

1)房屋、建筑物、管道、線路等固定資產的成本包括：建筑工程成果和待分攤的待攤投資。

2)動力設備和生產設備等固定資產的.成本包括：需要安裝設備的采購成本，安裝工程成本，設備基礎、支柱等建筑工程成本或砌筑鍋爐及^?種特殊爐的建筑工程成本，應分攤的待攤投資。

3)運輸設備及其他不需要安裝的設備、工器具、家具等固定資產一般僅計算采購成本，不計分攤。

3.共同費用的分攤方法

新增固定資產的其他費用，如果是屬于整個建設項目或兩個以上單項工程的，在計算新增固定資產價值時，應在各單項工程中按比例分攤。一般情況下，建設單位管理費按建筑工程、安裝工程、需安裝設備價值總額等按比例分攤，而土地征用費、地質勘察和建筑工程設計費等費用則按建筑工程造價比例分攤，生產工藝流程系統(tǒng)設計費按安裝工程造價比例分攤。

【例6.2.1】某工業(yè)建設項目及其總裝車間的建筑工程費、安裝工程費，需安裝設備費以及應攤入費用如表6.2.5所示，計算總裝車間新增固定資產價值。

表6.2. 5分攤費用計算表(萬元)

項目名稱建筑工程安裝工程需安裝設備建設單位管理費土地征用費建筑設計費工藝設計費

建設項目竣工決算5000100012001051206040

總裝車間竣工決算1000500600————

解：計算如下：

應分攤的建設單位管理費=應分攤的土地征用費=應分攤的建筑設計費=應分攤的工藝設計費=總裝車間新增固定資產價值=(1000+500+600)(30.625+24+12+20)

=2100+86.625=2186.625(萬元)

(二)新增無形資產價值的確定方法

在財政部和國家知識產權局的指導下，中國資產評估協(xié)會2008年制定了《資產評估準則一無形資產》，自2009年7月1日起施行。根據(jù)上述準則規(guī)定，無形資產是指特定主體所擁有或者控制的，不具有實物形態(tài)，能持續(xù)發(fā)揮作用且能帶來經濟利益的資源。我國作為評估對象的無形資產通常包括專利權、專有技術、商標權、著作權、銷售網(wǎng)絡、客戶關系、供應關系、人力資源、商業(yè)特許權、合同枚益、土地使用權、礦業(yè)權、水域使用權、森林權益、商譽等。

1.無形資產的計價原則

(1)投資者按無形資產作為資本金或者合作條件投入時，按評估確認或合同協(xié)議約定的金額計價。

(2)購入的無形資產，按照實際支付的價款計價。

(3)企業(yè)自創(chuàng)并依法申請取得的，按開發(fā)過程中的實際支出計價。

(4)企業(yè)接受捐贈的無形資產，按照發(fā)票賬單所載金額或者同類無形資產市場價作價。

(5)無形資產計價入賬后，應在其有效使用期內分期攤銷，即企業(yè)為無形資產支出的費用應在無形資產的有效期內得到及時補償。

2.無形資產的計價方法

(1)專利權的計價。專利權分為自創(chuàng)和外購兩類。自創(chuàng)專利權的價值為開發(fā)過程中的實際支出，主要包括專利的研制成本和交易成本。研制成本包括直接成本和間接成本：直接成本是指研制過程中直接投入發(fā)生的費用(主要包括材料費用、工資費用、專用設備費、資料費、咨詢鑒定費、協(xié)作費、培訓費和差旅費等);間接成本是指與研制開發(fā)有關的費用(主要包括管理費、非專用設備折舊費、應分攤的公共費用及能源費用)。交易成本是指在交易過程中的費用支出(主要包括技術服務費、交易過程中的差旅費及管理費、手續(xù)費、稅金)。由于專利權是具有獨占性并能帶來超額利潤的生產要素，因此，專利權轉讓價格不按成本估價，而是按照其所能帶來的超額收益計價。

(2)專有技術(又稱非專利技術)的計價。專有技術具有使用價值和價值，使用價值是專有技術本身應具有的，專有技術的價值在于專有技術的使用所能產生的超額獲利能力，應在研究分析其直接和間接的獲利能力的基礎上，準確計算出其價值。如果專有技術是自創(chuàng)的，一般不作為無形資產入賬，自創(chuàng)過程中發(fā)生的費用，按當期費用處理。對于外購專有技術，應由法定評估機構確認后再進行估價，其方法往往通過能產生的收益采用收益法進行估價。

(3)商標權的計價。如果商標權是自創(chuàng)的，一般不作為無形資產入賬，而將商標設計、制作、注冊、廣告宣傳等發(fā)生的費用直接作為銷售費用計入當期損益。只有當企業(yè)購入或轉讓商標時，才需要對商標權計價。商標權的計價一般根據(jù)被許可方新增的收益確定。

(4)土地使用權的計價。根據(jù)取得土地使用權的方式不同，土地使用權可有以下幾種計價方式：當建設單位向土地管理部門申請土地使用權并為之支付一筆出讓金時，土地使用權作為無形資產核算;當建設單位獲得土地使用權是通過行政劃撥的，這時土地使用權就不能作為無形資產核算;在將土地使用權有償轉讓、出租、抵押、作價人股和投資，按規(guī)定補交土地出讓價款時，才作為無形資產核算。、

(三)新增流動資產價值的確定方法

流動資產是指可以在一年內或者超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或者運用的資產，包括現(xiàn)金及各種存款以及其他貨幣資金、短期投資、存貨、應收及預付款項以及其他流動資產等。

(1)貨幣性資金。貨幣性資金是指現(xiàn)金、各種銀行存款及其他貨幣資金，其中現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金，包括企業(yè)內部各部門用于周轉使用的備用金;各種存款是指企業(yè)的各種不同類型的銀行存款;其他貨幣資金是指除現(xiàn)金和銀行存款以外的其他貨幣資金，根據(jù)實際入賬價值核定。

(2)應收及預付款項。應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等應向購貨單位或受益單位收取的款項;預付款項是指企業(yè)按照購貨合同預付給供貨單位的購貨定金或部分貨款。應收及預付款項包括應收票據(jù)、應收款項、其他應收款、預付貨款和待攤費用。一般情況下，應收及預付款項按企業(yè)銷售商品、產品或提供勞務時的實際成交金額入賬核算。

(3)短期投資包括股票、債券、基金。股票和債券根據(jù)是否可以上市流通分別采用市場法和收益法確定其價值。

(4)存貨。存貨是指企業(yè)的庫存材料、在產品、產成品等。各種存貨應當按照取得時的實際成本計價。存貨的形成，主要有外購和自制兩個途徑。外購的存貨，按照買價加運輸費、裝卸費、保險費、途中合理損耗、入庫前加工、整理及挑選費用以及繳納的稅金等計價;自制的存貨，按照制造過程中的各項實際支出計價。

(四)新增其他資產價值的確定方法

其他資產是指不能全部計入當年損益，應當在以后年度分期攤銷的各種費用，包括開辦費、租入固定資產改良支出等。

(1)開辦費的計價。開辦費是指籌建期間建設單位管理費中未計入固定資產的其他各項費用，如建設單位經費，包括籌建期間工作人員工資、辦公費、差旅費、印刷費、生產職工培訓費、樣品樣機購置費、農業(yè)開荒費、注冊登記費等以及不計入固定資產和無形資產購建成本的匯兌損益、利息支出。按照新財務制度規(guī)定，除了籌建期間不計入資產價值的匯兌凈損失外，開辦費從企業(yè)開始生產經營月份的次月起，按照不短于5年的期限平均攤入管理費用中。

(2)租入固定資產改良支出的計價。租入固定資產改良支出是企業(yè)從其他單位或個人租入的固定資產，所有權屬于出租入，但企業(yè)依合同享有使用權。通常雙方在協(xié)議中規(guī)定，租人企業(yè)應按照規(guī)定的用途使用，并承擔對租入固定資產進行修理和改良的責任，即發(fā)生的修理和改良支出全部由承租方負擔。對租入固定資產的大修理支出，不構成固定資產價值，其會計處理與自有固定資產的大修理支出無區(qū)別。對租入固定資產實施改良，因有助于提高固定資產的效用和功能，應當另外確認為一項資產。由于租入固定資產的所有權不屬于租入企業(yè)，不宜增加租入固定資產的價值而作為其他資產處理。租入固定資產改良及大修理支出應當在租賃期內分期平均攤銷。

（責任編輯：）

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