印花稅和契稅法

[考情分析] 次重點章，印花稅可以出計算題，分值在2-6分間，契稅以選擇題為主，分值在2-3分左右，合計該章分值在4-8分左右。

知識點1：印花稅法

第一節 印花稅法

一、印花稅基本原理

(一)概念：印花稅是以經濟活動和經濟交往中，書立、領受應稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。

(二)特點：1、征收范圍廣;2、稅負從輕;3、自行貼花;4、多繳不退不抵。

二、納稅義務人：

在中國境內書立、使用、領受稅法所列舉憑證應履行納稅義務的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人。

印花稅的納稅人按征稅對象分為五類：

1、立合同人：是指合同的當事人，不包括保人、證人、鑒定人。如果一份合同由兩方或兩方以上的當事人共同簽訂，那么簽訂合同的各方都是納稅人;

2、立據人：是指書立產權轉移書據的單位和個人。如果書據由兩方或兩方以上的當事人共同書立的，則各方都是納稅人;

3、立賬簿人：是指開立并使用營業賬簿的單位和個人;

4、領受人：是指領取并持有權利許可證照的單位和個人;

5、使用人：在國外書立、領受，但在國內使用的應稅憑證，其納稅人是使用人;

6、各類電子應稅憑證的簽訂人。

三、稅目與稅率

(一)稅目：

1.合同或具有合同性質的憑證，具體稅目有10個

(1)購銷合同

①包括出版單位與發行單位(不包括訂閱單位和個人)之間訂立的圖書、報刊、音像征訂憑證。

②發電廠與電網之間、電網與電網之間的購售電合同屬于購銷合同，電網與用戶之間的供用電合同不征印花稅。

(2)加工承攬合同：注意修理、修繕、印刷、廣告、測試、測繪合同屬于加工承攬合同

(3)建設工程勘察設計合同

(4)建筑安裝工程承包合同

(5)財產租賃合同

(6)貨物運輸合同

(7)倉儲保管合同

(8)借款合同：融資租賃合同也屬于借款合同。不包括銀行同業拆借合同。

(9)財產保險合同：包括財產、責任、保證、信用保險合同

(10)技術合同：包括技術咨詢、轉讓、服務合同

其中技術轉讓合同：包括專利申請轉讓、專利實施許可和非專利技術轉讓合同。

技術咨詢合同：不包括法律、會計、審計等方面的咨詢，其所立合同不貼花。

2.產權轉移書據：包括財產所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉移數據和土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同

3.營業賬簿：包括資金賬簿(“實收資本”與“資本公積”)和其他營業賬簿

4.權利、許可證照：包括：房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證

[典型例題1]根據印花稅暫行條例的規定，納稅人應該繳納印花稅的合同有(BD)

A.銀行同業拆借合同

B.產品加工合同

C.法律咨詢合同

D.“家庭財產兩全保險”合同

[典型例題2]下列各項中，應按“產權轉移書據”稅目征收印花稅的有(ABD)

A.商品房銷售合同

B.土地使用權轉讓合同

C.專利申請權轉讓合同

D.個人無償贈與不動產登記表

(二)稅率：

①比例稅率;②定額稅率。

四、應納稅額的計算：

(一)計稅依據的一般規定：

1、購銷合同：計稅金額為購銷全額，即不作任何扣減的購銷金額，特別是調劑合同和易貨合同，應包括調劑、易貨的全額，也就是各自提供貨物額之和。

2、加工承攬合同：計稅金額為加工或承攬收入的金額。

由受托方提供原材料金額的：凡在合同中分別記載原材料金額和加工費金額的，應分別“加工承攬”和“購銷”合同計稅;若合同未分別記載，則應就全部金額按加工承攬合同計稅貼花。

由委托方提供主要材料或原料：受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數，依照加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。

3、建筑安裝工程承包合同：計稅金額為承包金額。

注意：施工單位若將自己承包的建設項目再分包或轉包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉包合同，也必須繳納印花稅，按所載金額另行貼花。

[典型例題]某建筑公司與甲企業簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元(含相關費用50萬元)。施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程轉包給乙企業，并簽訂轉包合同。該建筑公司此項業務應繳納印花稅(D)

A.1.785萬元　B.1.8萬元　C.2.025萬元　D.2.04萬元

【答案解析】該建筑公司此項業務應繳納印花稅=(6000+800)×0.3‰=2.04(萬元)

4、財產租賃合同：計稅依據為租賃金額，不足1元的，按1元貼花。

5、貨物運輸合同：計稅依據為取得的運輸費金額( 即運費收入)，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。

6、倉儲保管合同：計稅依據為收取的倉儲保管費用。(不包括倉儲物的價值)

7、借款合同：計稅金額為借款金額。

A、一項信貸業務既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據的，貼一次。

B、流動資金周轉性借款合同以其規定的最高額為計稅依據，在簽訂時貼花一次，在限額內隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。

C、對借款方以財產作抵押，從貸款方取得一定數量抵押貸款的合同，應按借款合同貼花;在借款方因無力償還借款而將抵押財產轉移給貸款方時，應再就雙方書立的產權書據，按產權轉移書據的有關規定計稅貼花。

D、對銀行及其他金融組織的融資租賃業務簽訂的融資租賃合同，應按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。

E、在貸款業務中，如果貸款方系由若干銀行組成的銀團，銀團各方均承擔一定的貸款數額。借款合同由借款方與銀團各方共同書立，各執一份合同正本。對這類合同借款方與貸款銀團各方應分別在所執的合同正本上，按各自的借款金額計稅貼花。

F、在基本建設貸款中，如果按年度用款計劃分年簽訂借款合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，且總合同的借款金額包括各個分合同的借款金額的，對這類基建借款合同，應按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計稅貼花。

[典型例題]某汽車修配廠與機械進出口公司簽訂購買價值為2000萬元的測試設備合同，為購買此設備與工商銀行簽訂借款2000萬元的借款合同。后因故購銷合同作廢，改簽融資租賃合同，租賃費1000萬元。根據上述情況，該廠一共應繳納印花稅為多少?

解：①購銷合同為:2000×0.3‰=0.6 (萬元)

②借款合同為:2000×0.05‰=0.1(萬元)

③融資租賃合同為:1000×0.05‰=0.05(萬元)

④一共應繳納印花稅=0.6+0.1+0.05=0.75(萬元)

8、財產保險合同：計稅依據為保險費，不包括所保財產的金額。

9、技術合同：對技術開發合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發經費不作為計稅依據。

10、營業賬簿：稅目中記載資金的賬薄的計稅依據為“實收資本”與“資本公積”的合計金額。其他賬薄的計稅依據為應稅憑證件數。

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