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二、稅收制度及構成要素

稅收制度簡稱稅制，是國家各項稅收法律、法規、規章和稅收管理體制等的總稱，是國家處理稅收分配關系的總規范。稅收法律、法規及規章是稅收制度的主體。

稅收制度由納稅義務人(以下簡稱納稅人)、課稅對象、稅基、稅率、附加、加成和減免、違章處理等要素構成。

(1)納稅人(課稅主體)

納稅人是國家行使課稅權所指向的單位和個人，即稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人。

納稅人和負稅人不同。納稅人是直接向國家交納稅款的單位和個人，負稅人是實際負擔稅款的單位和個人。

(2)課稅對象(課稅客體)

課稅對象又稱征稅對象，是稅法規定的課稅目的物，即國家對什么事物征稅。

課稅對象是區別征稅與不征稅的主要界限，也是區別不同稅種的主要標志。根據課稅對象的性質不同，全部稅種分為5大類：流轉稅、收益稅、財產稅、資源稅和行為目的稅。

(3)稅基

稅基是課稅基礎的簡稱，有兩層涵義：稅基的質，即課稅的具體對象，有實物量和價值量兩類;稅基的量，即課稅對象中，有多少可以作為計算應課稅的基數。

(4)稅率

稅率是據以計算應納稅額的比率，即對課稅對象的征收比例，體現征稅的深度。在課稅對象和稅目不變的情況下，課稅額與稅率成正比。稅率是稅收制度和政策的中心環節，直接關系到國家財政收入和納稅人的負擔。按稅率和稅基的關系劃分，稅率主要有比例稅率、累進稅率和定額稅率三類。

(5)附加、加成和減免

納稅人負擔的輕重，主要通過稅率的高低來調節，但還可以通過附加、加成減免措施來調節。

1)加重納稅人負擔的措施主要有附加和加成。

附加是地方附加的簡稱，是地方政府在正稅之外附加征收的一部分稅款。通常把按國家稅法規定的稅率征收的稅款稱為正稅，把正稅以外征收的附加稱為副稅

加成是加成征收的簡稱。對特定的納稅人實行加成征稅，加一成等于加正稅的10%，加二成等于加正稅的20%，依此類推。

加成與附加不同，加成只對特定的納稅人加征，附加對所有納稅人加征。加成一般是在收益課稅中采用，以便有效地調節某些納稅人的收入，附加則不一定。

2)減輕納稅人負擔的措施有：減稅、免稅，以及規定起征點和免征額。

減稅就是減征部分稅款，免稅就是免交全部稅款。減免稅是國家根據一定時期的政治、經濟、社會政策的要求而對某些特定的生產經營活動或某些特定的納稅人給予的優惠。

(6)違章處理

違章處理是對納稅人違反稅法行為的處置。納稅人的違章行為通常包括偷稅、抗稅、漏稅、欠稅等不同情況。偷稅是指納稅人有意識地采取非法手段不交或 少交稅款的違法行為。抗稅是指納稅人對抗國家稅法拒絕納稅的違法行為。欠稅即拖欠稅款，是指納稅人不按規定期限交納稅款的違章行為。偷稅和抗稅屬于違法犯罪行為。漏稅和欠稅屬一般違章行為，不構成犯罪。

對納稅人的違章行為，可以根據情節輕重，分別采取以下方式進行處理：批評教育、強行扣款、加收滯納金、罰款、追究刑事責任等。

例題：根據課稅對象的性質不同，全部稅種分為 ( ) 5大類。

A、流轉稅 B、收益稅 C.財產稅 D.資源稅 E、行為目的稅

答案：ABCDE

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（責任編輯：中大編輯）

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